什么是計稅基礎計稅基礎的分類(2)

　　(一)固定資產

　　以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

　　固定資產在持有期間進行后續計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產減值準備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。

　　1.折舊方法、折舊年限產生的差異

　　2.因計提固定資產減值準備產生的差異

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅收累計折舊

　　(二)無形資產

　　除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅收累計攤銷

　　理解訣竅：

　　抵扣得少，多交稅了，未來就會少交稅，形成遞延所得稅資產。

　　抵扣得多，少交稅了，未來就會多交稅，形成遞延所得稅負債。

　　2.負債的計稅基礎

　　仍然先舉例子，比如說某單位生產電視機，大家知道電視機都有保修，保修屬于售后服務，而售后服務又稱為產品質量保證，在會計上屬于或有事項，企業應當根據產品以往保修費的使用情況以及當年的銷售數量進行預計負債的確認。假如2008年全年確認的預計負債為60萬元，并將此列做了當年的銷售費用，于是當年預計負債的賬面價值為60萬元(假定該項以前沒有余額，同時當年也沒有使用任何保修費)。按照會計上的處理，既然列作了銷售費用，在計算會計利潤時，就可以作為利潤的減項，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規定：該項保修費要在未來實際發生時才能在稅前列支(扣除)，稅前扣除，只能將來逐步扣除。按照負債計稅基礎的定義，該項預計負債的計稅基礎為0。

　　看了上面的例子，再來理解一下負債計稅基礎的含義：

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

　　預計負債的賬面價值為60萬元，由于沒有使用保修費，計稅時就不扣除任何保修費，也就是說這筆保修費要在未來計稅時扣除，所以，該筆負債的計稅基礎=賬面價值60萬元-未來計稅時可予抵扣的金額60萬元=0。

　　●負債的計稅基礎與暫時性差異的理解

　　負債的計稅基礎 = 負債的賬面價值 — 未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　= 負債的賬面價值中，未來不允許稅前扣除的金額

　　負債產生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎

　　=賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額

　　負債產生的暫時性差異> 0

　　當負債的賬面價值大于計稅基礎時，上式計算結果為正，即“未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額”為正;即應當在未來期間調整減少應納稅所得額和應交所得稅，在本期確認遞延所得稅資產。

　　負債產生的暫時性差異< 0

　　相反，當負債的賬面價值小于計稅基礎時，上式計算結果為負，即“未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額”為負數;即應當在未來期間調整增加應納稅所得額和應交所得稅，在本期確認遞延所得稅負債。

　　根據對上面的公式分析變形，可以得到結論：負債計稅基礎是“未來不允許稅前扣除部分的金額”，暫時性差異是“未來允許稅前扣除部分的金額”
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