個人所得稅捐贈扣除相關政策規定(2)
個人所得稅捐贈扣除相關政策規定
公益性捐贈如何享受所得稅稅前扣除
一、公益性捐贈稅前扣除資格認定、票據管理有關規定
公益性社會團體指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合有關條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體?？h級以上人民政府及其部門是指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體。
符合規定的公益性社會團體、群眾團體，可按程序分別向財政部、國家稅務總局、民政部，或者省級財政、稅務(國、地稅)、民政部門申請公益性捐贈稅前扣除資格?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
中山市慈善總會經認定從2009年1月1日起具備公益性捐贈稅前扣除資格。
公益性社會團體、公益性群眾團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應向捐贈人提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據。
二、公益性捐贈稅收優惠政策
(一)公益性捐贈的企業所得稅稅收優惠政策
1、《中華人民共和國企業所得稅法》
第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
第五十三條：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部份，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
【備注】《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的捐贈行為應稅范圍分為三個層次：
(1)非公益性的捐贈，不得從應納稅所得額中扣除;
(2)納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應納稅所得額中扣除;
(3)超過國家規定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應納稅所得額中扣除。
【例1】某企業當年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業捐贈50萬元，并取得公益性捐贈票據，捐贈扣除限額和應納所得稅額計算如下(假設該企業除捐贈外無其他涉稅調整的事項)：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元
應納稅所得額=1000-50=950萬元
(50萬<120萬，可直接扣除)
應納稅款=950萬元×25%=237.5萬元
(最高免稅額1000×25%×12%÷25%=120萬元)
【例2】某企業當年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業捐贈150萬元，并取得公益性捐贈票據，捐贈扣除限額和應納所得稅計算如下(假設該企業除捐贈外無其他涉稅調整的事項)：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元
應納稅所得額=1000-120=880萬元
(150萬>120萬，只能扣除120萬元)
計算應納稅額=880萬元×25%=220萬元。
(二)公益性捐贈的個人所得稅稅收優惠政策
1、《中華人民共和國個人所得稅法》
第六條第二款：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部份，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
【例3】張某2012年9月工資收入10000元，當月將其中500元直接捐贈給四川某貧困山區的失學兒童，還向某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)捐款1000元，并取得公益性捐贈票據，捐贈扣除限額和應納所得稅額計算如下：
應納稅所得額=10000-3500=6500元
允許扣除的捐款限額=6500×30%=1950元
應納個人所得稅=(6500-1000)×20%-555=545元。
可見，與企業所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除;如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。
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