會計師事務所代理記賬問題

會計師事務所代理記賬問題

　　如果企業委托了會計師事務所進行會計處理?本文將結合提供案例為你理清思路。學習啦小編為你整理如下：

　　會計師事務所代理記賬存在的問題

　　補繳稅款后如何進行會計處理?

　　某外商獨資企業(股東為某外國公司)2009年成立，2013年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個人賬戶，產品成本已分批計入賬面已售產品的主營業務成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評估補稅后作了以下兩筆分錄：

　　一、繳稅分錄：

　　借：應交稅費——應交企業所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)

　　應交稅費——應交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)

　　貸：銀行存款420萬元。

　　二、應交稅費結轉分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤420萬元

　　貸：應交稅費——應交企業所得稅250萬元

　　應交稅費——應交增值稅170萬元。

　　表面看來，該公司的賬務處理似乎沒問題，但仔細思考后發現，賬外收入屬公司所有，應向老板娘收取，在沒到賬之前，應記入“其他應收款——老板娘”。正確的會計分錄應該是：

　　借：其他應收款——老板娘1170萬元

　　貸：應交稅費——應交增值稅170萬元

　　應交稅費——應交企業所得稅250萬元

　　盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅后利潤的10%)

　　利潤分配——未分配利潤675萬元。

　　對比正確的調賬分錄和錯誤的會計分錄后發現，該企業留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯誤的會計分錄所反映的留存收益少。

　　外資企業以留存收益分配股利或轉增資本(視同先分配再增資)時，除非我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定中規定，該股息在我國免于征稅外，根據企業所得稅法實例條例第九十一條規定，非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益，減按10%的稅率征收企業所得稅。《國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)補充規定，2008年1月1日起，非居民企業從我國居民企業獲得的股息，將按照10%的稅率征收預提所得稅。顯而易見，錯誤的調賬分錄，讓外資企業規避了10%的境內預提所得稅。

　　產品過期報廢的稅務會計處理要怎么做?

　　產品過期報廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進項稅額轉出處理。

　　依據增值稅暫行條例及財稅[2016]36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　產品過期報廢，不屬于“管理不善”導致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內，不需要做進項稅額轉出處理。具體分析可以查看《易稅易行》公眾號文章《營改增后，提防“非正常損失”繳納糊涂稅》。

　　企業所得稅：是否需要專項申報扣除存在爭議

　　產品過期報廢產生損失，要在企業所得稅列支，是按清單申報還是專項申報，商業零售企業很明確可以按清單申報，其他企業則存在爭議。

　　1. 商業零售企業：清單申報

　　國家稅務總局公告2014年第3號文規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報操作

　　2. 其他企業：存在爭議

　　一種觀點認為，產品過期報廢，和國家稅務總局公告2014年第3號文的解釋一樣，應屬于存貨的正常損失，屬于清單申報范圍;另一種觀點認為，存貨過期報廢損失，不屬于國家稅務總局公告[2011]第25號文列舉的“企業各項存貨發生的正常損耗”等清單申報范圍，應當按專項申報處理。

　　事務所在出具匯算清繳報告時，更多的情況是：如果企業將損失計入了“管理費用”，則默認企業可以扣除，不再強調出具專項報告;計入“營業外支出”的，又存在上述兩種爭議。

　　由于國家稅務總局公告[2011]第25號文列舉的清單申報范圍只是存貨的正常損耗，國家稅務總局公告2014年第3號文又只是針對商業零售企業，建議企業按照專項申報方式操作(部分地區要求出具資產損失專項鑒證報告，企業可以依據自身情況選擇納稅調增或專項申報)。

　　會計處理：計入“管理費用”而非“營業外支出”

　　會計處理方面，存貨過期報廢不同于固定資產報廢，其會計處理可以參考《企業會計準則講解》的規定，存貨過期報廢，不屬于自然災害所致，應計入“管理費用”，而不是“營業外支出”科目。

　　《企業會計準則講解》明確：存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1. 屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　2. 屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

　　會計記賬中賬實不符如何調整?

　　造成賬實不符的原因是多方面的：如財產物資保管過程中發生的自然損耗;財產收發過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯;由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發生的重記、漏記、錯記;由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬務不符，以及發生意外災害等。根據以上情況，主要進行以下處理：

　　1、現金日記賬面余額與庫存現金數額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。現金清查后應填寫“現金盤點報告表”并據以調整現金日記賬的賬面記錄。

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節表進行調整。

　　3、各項財產物資明細賬余額與財產物資的實有數額不相符對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確從盤盈盤虧數，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。

　　4、有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄不相符一般采用發函詢證的方法進行核對。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符;不相符，對方單位說明情況。據此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。