融資租賃對企業稅收
融資租賃對企業稅收
改革開放以來,融資租賃業務被逐漸引入國內,其為我國各行各業引進先進技術和設備發揮了重要作用。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃對企業稅收，希望能幫到你。
融資租賃對企業稅收
《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。
第八條規定，應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。
《應稅服務范圍注釋》第二條部分現代服務業(五)有形動產租賃服務。
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。
第十二條第(一)款增值稅稅率規定，提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
第十八條規定，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
第十九條規定，銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
(一)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
(四)接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
(五)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。
第四十一條規定，增值稅納稅義務發生時間為：
(一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
(二)納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
根據上述規定，假定甲公司4年內只發生以上一筆業務，應納稅額為：4×1200/1.17×17%-581.2-8.8=107.44(萬元)。但增值稅納稅人的應納稅額是按月計算的。如果還取得其他可抵扣的進項稅額，則應納稅額還會減少。而無論是經營租賃，還是融資租賃，在計算上沒有區別。
融資租賃的稅收內容
稅收作為法律、會計和監管并列的影響的融資租賃業發展的四大因素之一，始終受到廣泛關注。隨著中國經濟的發展，融資租賃也出現了新形式、新問題。為了促進融資租賃業進一步發展壯大，一方面需要通過立法明確其定位;另一方面，在法律明確其定位之后，需要稅收政策與融資租賃法相配套，與新會計制度相協調。本書梳理了我國融資租賃稅收政策的發展歷史，對融資租賃涉及的營業稅、增值稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅等現行稅收政策進行了全面的掃描，深入分析其中存在的問題，剖析阻礙融資租賃業發展的深層次原因，并在借鑒多個國家成功經驗的基礎上，提出了完善我國融資租賃稅收政策的建議，具有較高的實用價值和研究意義。
融資租賃與分期付款的區別
(1)分期付款是一種買賣交易，買者不僅獲得了所交易物品 的使用權，而且獲得了物品的所有權。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實際上承擔了由租賃物引起的成本與風險，但從法律上講，租賃物所有權名義上仍歸出租人所有。
(2)融資租賃和分期付款在會計處理上也有所不同。融資租 賃中租賃物所有權屬出租人所有，因此，作為出租人資產納入其資產負債表中，并對租賃物攤提折舊，而承租人將租賃費用計入生產成本。分期付款購買的物品歸買主所有，因而列入買方的資產 負債表并由買方負責攤提折舊。
(3)上面兩條導致兩者在稅務待遇上也有區別。融資租賃中 的出租人可將攤提的折舊從應計收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，在分期付款交易中則是買方可 將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，買者還能將所花費的利息 成本從應納稅收入中扣除，此外，購買某些固定資產在某些西方國家還能享受投資免稅優惠。
(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經濟壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經濟壽命相當。因此，同樣的物品采用融資租賃方式較采用分期付款方式所獲得的信貸期限要長。
(5)分期付款不是全額信貸，買方通常要即期支付貸款的—部分;而融資租賃則是一種全額信貸，它對租賃物價款的全部甚至運輸、保險、安裝等附加費用都提供資金融通。雖然融資租賃通常也要在租賃開始時支付一定的保證金，但這筆費用一般較分期付款交易所需的即期付款額要少得多(例如在進出口貿易中買方至少需現款支付15%的貸款)。因此，同樣一件物品，采用融資租賃方式提供的信貸總額一般比分期付款交易方式所能夠提供的要大。
(6)融資租賃與分期付款交易在付款時間上也有差別。后者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，融資租賃一般沒有寬限期，租賃開始后就需支付租金，因此，租金支付通常在每期期初。
(7)融資租賃期滿時租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對租賃物任意處理，需辦理交換手續或購買等手續。而分期付款交易的買者在規定的分期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理之。
(8)融資租賃的對象一般是壽命較長、價值較高的物品，如機械設備等。
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