外國企業(yè)業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法

時間：2017-05-12 08:41:36 麗燕945由分享

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　　外國企業(yè)業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法最新版全文

　　第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

　　第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機構(以下簡稱代表機構)。?

　　第三條代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。?

　　第四條代表機構應當自領取工商登記證件(或有關部門批準)之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：

　　(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復印件;?

　　(二)組織機構代碼證書副本原件及復印件;?

　　(三)注冊地址及經營地址證明(產權證、租賃協(xié)議)原件及其復印件;如為自有房產，應提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件;如為租賃的場所，應提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產權證明的原件及復印件;?

　　(四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及復印件;?

　　(五)外國企業(yè)設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等);

　　(六)稅務機關要求提供的其他資料。?

　　第五條代表機構稅務登記內容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的，應當按照稅收征管法及相關規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記;代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。?

　　第六條代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務機關據(jù)實申報繳納增值稅。?

　　第七條對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：?

　　(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。?

　　1.計算公式：?

　　收入額=本期經費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);

　　應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。?

　　2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。?

　　(1)購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。?

　　(2)利息收入不得沖抵經費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經費支出額。?

　　(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出額;?

　　(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用;總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

　　(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：?

　　應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。?

　　第八條代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據(jù)實申報方式。?

　　第九條代表機構發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為，應按照增值稅和營業(yè)稅的相關法規(guī)計算繳納應納稅款。?

　　第十條代表機構需要享受稅收協(xié)定待遇，應依照稅收協(xié)定以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號)的有關規(guī)定辦理，并應按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。?

　　第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕165號)、《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕28號)以及《國家稅務總局關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知》(國稅函〔2008〕945號)廢止，各地不再受理審批代表機構企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構進行清理。?

　　第十二條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，并報國家稅務總局(國際稅務司)備案。

　　稅收特征是什么

　　強制性

　　稅收的強制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，依據(jù)政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，在國家稅法規(guī)定的限度內，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。強制性特征體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收分配關系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權力;另一方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現(xiàn)了稅務違法行為，國家可以依法進行處罰。

　　無償性

　　稅收的無償性是指通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收這種無償性是與國家憑借政治權力進行收入分配的本質相聯(lián)系的。無償性體現(xiàn)在兩個方面：一方面是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報酬;另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質體現(xiàn)，它反映的是一種社會產品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入和其他財政收入形式的重要特征。

　　固定性

　　稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對于稅收預先規(guī)定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經國家法令修訂或調整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。

　　歸納

　　稅收的三個基本特征是統(tǒng)一的整體。其中，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的強有力保證，無償性是稅收本質的體現(xiàn)，固定性是強制性和無償性的必然要求。

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