古代歷史制度論文(2)
古代歷史制度論文
古代歷史制度論文篇二
我國(guó)古代會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷史
【摘要】本文以時(shí)間為主線，講述了會(huì)計(jì)從史前到清代經(jīng)過(guò)幾千萬(wàn)年，會(huì)計(jì)的起源，發(fā)展，興盛與衰弱，展現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程的艱辛與進(jìn)步。目的是讓我們了解我們所學(xué)的專業(yè)――會(huì)計(jì)的歷史，讓我們從源頭去了解這門學(xué)科，從而更加熱愛(ài)這門學(xué)科。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);古代;制度;發(fā)展歷程
我國(guó)會(huì)計(jì)制度源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在古代社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從原始記錄計(jì)量到單式簿記再到復(fù)式簿記不斷發(fā)展、不斷完善的沿革過(guò)程。
1 起源
原始社會(huì)末期，隨著社會(huì)分工的發(fā)展和勞動(dòng)產(chǎn)品的分配、交換及消費(fèi)等問(wèn)題凸現(xiàn)，“計(jì)數(shù)”逐漸成為社會(huì)生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實(shí)物、繪畫(huà)、結(jié)繩、刻契等方式來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實(shí)物記事、繪畫(huà)記事、結(jié)繩記事、刻契記事等方式所體現(xiàn)的原始計(jì)量記錄行為基本代表著同時(shí)期的“會(huì)計(jì)”行為。原始計(jì)量記錄行為是會(huì)計(jì)的萌芽狀態(tài)，成為會(huì)計(jì)的直接淵源。
奴隸社會(huì)形成了最早的會(huì)計(jì)制度。中國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文;而“會(huì)計(jì)”稱號(hào)的命名、會(huì)計(jì)的職稱則均起源于西周，其含義是通過(guò)日積、月累的零星核算和終的總合核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。西周前后，我國(guó)初步形成會(huì)計(jì)工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時(shí)已形成文字?jǐn)⑹鍪降?ldquo;單式記賬法”。
2 發(fā)展
春秋以至秦漢，在會(huì)計(jì)原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊?guó)最早的會(huì)計(jì)原則：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，意思是會(huì)計(jì)要平衡、真實(shí)、準(zhǔn)確，要求會(huì)計(jì)的收付存平衡正確無(wú)誤。它與目前的“客觀性”原則相似。
戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，出現(xiàn)了最早的封建法典――《法經(jīng)》，其中包含“會(huì)計(jì)”方面的內(nèi)容，如在會(huì)計(jì)簿書(shū)真實(shí)性和保管方面，規(guī)定會(huì)計(jì)簿書(shū)如果丟失、錯(cuò)訛，與被盜數(shù)額同罪;在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準(zhǔn)者，按情況不同實(shí)行杖打等處罰。
秦漢時(shí)期，中國(guó)建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會(huì)計(jì)記錄符號(hào)的定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”。西漢時(shí)采用的由郡國(guó)向朝廷呈報(bào)財(cái)務(wù)收支簿――“上計(jì)簿”可視為“會(huì)計(jì)報(bào)告”的濫觴。南北朝�期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。
秦王朝一直在法制建立中重視確立財(cái)計(jì)方面的規(guī)范，并十分具體地涉及到會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。它從經(jīng)濟(jì)集權(quán)出發(fā)，在財(cái)計(jì)規(guī)范建立方面充分體現(xiàn)了創(chuàng)新。秦律體現(xiàn)了以具體而嚴(yán)格的規(guī)范對(duì)財(cái)計(jì)實(shí)行分環(huán)節(jié)控制。秦律是中國(guó)財(cái)計(jì)法律制度史上的光輝的一頁(yè)。
3 興盛
唐宋時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的高峰，經(jīng)濟(jì)的繁榮為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國(guó)家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會(huì)計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。
唐代會(huì)計(jì)的另一個(gè)突破就是《長(zhǎng)行旨條》的頒布，這是我國(guó)財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，同時(shí)也是中式會(huì)計(jì)史上最早的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”(上期結(jié)存)、“新收”(本期收入)、“開(kāi)除”(本期支出)和“實(shí)在”(本期結(jié)余)。“四柱結(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，相對(duì)于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。
唐朝的《元和國(guó)計(jì)簿》是我國(guó)第一部財(cái)計(jì)著作，分析了唐朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫(xiě)。
宋代，經(jīng)濟(jì)更為繁榮，中式會(huì)計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織、結(jié)算方式的改進(jìn)方面都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國(guó)家財(cái)政大權(quán)。神宗設(shè)立三司會(huì)計(jì)司，總考天下財(cái)賦入出，會(huì)計(jì)核算事務(wù)。全國(guó)自下而上逐級(jí)匯總核算上報(bào)，有會(huì)計(jì)司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會(huì)計(jì)司是我國(guó)政府機(jī)構(gòu)首次以會(huì)計(jì)命名，也是會(huì)計(jì)作為獨(dú)立部門存在的第一次嘗試。
宋代的會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時(shí)間登記各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的底本;流水日記賬，則是分類按時(shí)間登記各類財(cái)務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國(guó)家規(guī)定的收支項(xiàng)目歸類匯總的賬簿。
4 衰弱
元代承襲舊制，在會(huì)計(jì)方面無(wú)大發(fā)展。
至明代，政府重會(huì)計(jì)報(bào)表，要求按舊管、新收、開(kāi)除和實(shí)在四柱編報(bào)，報(bào)表逐級(jí)匯總上報(bào)，國(guó)家對(duì)報(bào)表有統(tǒng)一的編報(bào)格式和上報(bào)日期。明代代表性會(huì)計(jì)著作是《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》，按舊額、見(jiàn)額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運(yùn)輸?shù)冉y(tǒng)計(jì)資料，突出了財(cái)政收支項(xiàng)目的對(duì)比關(guān)系，便于分析研究。
明末清初之際，中國(guó)又出現(xiàn)了一種新的記賬法――“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來(lái)“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計(jì)出的一種適合于民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，其要點(diǎn)是將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類。“進(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進(jìn)=存十繳，或進(jìn)一繳=存一該。也就是說(shuō)，結(jié)帳時(shí)“進(jìn)”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。這種雙軌計(jì)算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)方法被形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名。它的誕生標(biāo)志著中式簿記由單式記帳向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。清代在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點(diǎn)是：注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方和付方的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項(xiàng)或非現(xiàn)金收付事項(xiàng)都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來(lái)賬”，又記入“去賬”，而且來(lái)賬和去賬所記金額必須相等，否則說(shuō)明有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。
清末，隨著西式會(huì)計(jì)的引入，中式會(huì)計(jì)趨于衰落。
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