淺談完善財務內部控制制度論文(2)

淺談完善財務內部控制制度論文

　　淺談完善財務內部控制制度論文篇2

　　淺談完善企業財務內部控制制度

　　摘要：本文從授權審批控制、會計信息質量控制，經濟責任控制，全面預算控制等財務內部控制等要點出發，探討建立與完善企業財務內部控制制度的基本內容和要求。

　　關鍵詞：財務管理;內部控制;管理控制

　　一、授權審批控制

　　(一)授權審批是指企業的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。

　　《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

　　授權必須符合以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、特殊的經營業務或交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是責權要相對應， “責”與“權”要相聯系，企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。四是執行要嚴格，各分(子)公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期向上及授權人匯報執行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統的有效性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，都要有文件記錄，以書面授權為主。

　　二、會計信息質量控制

　　信息質量控制，是指采用一定方法來保證所反映的企業經濟活動信息的全面性、及時性、公允性和可靠性。內部控制能否真正成為管理的內在需求，是內部控制不至于流于形式的關鍵，也是內部控制中的會計控制這一環節能否起作用的關鍵。要使會計控制也成為企業的內在需求，取決于兩點：企業決策是否依賴于會計信息，以及企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點企業都未能很好的做到，而且.在產權分離的情況下，新《 會計法》 要求會計人員對股東、政府與公眾負責，即要求會計人員對經營者行為進行監督，并確保會計信息的真實。

　　(一)真實性控制。

　　所謂會計信息真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。會計作為以提供財務信息為主的經濟信息系統，對于維護和促進市場經濟的有著非同尋常的意義。會計有效發揮這種作用的前提是會計信息必須真實、可靠。但是，從我國現實來看，會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真。從產生過程來著，信息失真可分為“假帳真算”和“真帳假算”;從是否由主觀引起的角度來看，信息失真可分為“有意造假”和“無意失實”。

　　從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性“愿意”作出和“可能”作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。對于“假賬真算”、“無意失實”，會計人員是由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等原因，在遵循會計規范提供會計信息過程中，未能發現會計事項失真 ，造成會計信息未能如實反映客觀經濟活動;而“真帳假算”、”有意造假”，則是會計人員為了某種利益，會計處理不當，或者事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使得會計信息歪曲反映客觀經濟活動。

　　要保證會計信息的真實，企業財務內部控制制度的建立和完善應體現下列要求：( l )對會計人員“可能”作出真實性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應要求會計人員加強業務水平，盡力提高自身專業素質，積累經驗，盡量使其業務技術和操作技能達到要求，增強辨識“會計事項失真”的能力，而且應盡可能避免工作失誤的偶然性發生，以抑制“假帳真算”、“無意失實”; ( 2 )對因會計人員“愿意”作出真實性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應要求會計人員增強職業道德水平，端正行為動機，增強自我約束能力，以抑制“真賬假算”、“有意造假”。

　　(二)“信息不對稱”控制。

　　所謂信息不對稱，是指人們在處理某一特定經濟關系時，一方擁有的信息多，另一方擁有的信息少，即存在私有信息。俗話說“買的沒有賣的精”，說的就是這個意思。由于會計人員在披露會計信息時，遵循“成本一效益”原則，伴隨收益或實現預期的程度下降，相應選擇成本較低的披露方式.信息不對稱不可避免地存在于委托與代理之間。存在私有信息的一方，比如說企業會計人員.可以利用掌握的私有信息，掌握企業重大變更消息，進行信息操縱，為個人牟利;或者利用這種不對稱的地位，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節，向市場傳遞不正確的信息。

　　由于存在嚴重的信息不對稱現象，企業內部控制制度的目標之一就是保證財務報告的可靠性，正是從這一點可以看出，建立和完善企業財務內部控制不僅僅是企業一種自覺自愿的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。在做法上應做到：

　　(1) 對于企業會計人員來說，應加強思想和道德教育，以具備良好的政治思想素質，只有這樣，當擁有私有信息時，利益當前，不至于會為個人牟利而進行內幕交易。

　　(2)對于嚴格執行財務內部控制制度、不進行內幕交易的會計人員，應給予精神鼓勵和物質獎勵;而對于進行內幕交易的會計人員，則應加大懲治力度，并與職務升降相掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到企業財務內部控制制度的目的。

　　(三)“不等價交易”控制。

　　所謂“不等價交易”，是指企業單位的權力人員不顧本單位利益，不斷運作諸如無效投資、購入價高值低的原材料等以本單位吃虧為標志的不等價經濟業務。這種“不等價交易”往往造成會計人員被動記錄“虧蝕”業務。雖然說不等價業務表面上并不等于會計資料不真實，但是，在市場經濟條件下，誠信、自愿、等價是任何平等交易的雙方都不能違背的交易準則。因此，表面上不等價的交易，只要出自對方“自愿”，就一定存在足以使交易“等價”的約定。否則，貌似吃虧的一方會以對方不“誠信”而放棄交易。所以，在市場上純粹的不等價交易是極其少見的。

　　因此，此種“不等價交易”事實上應是等價的，其真實的交易結果，應該是單位會計資料內、外兩塊內容。雖然.不等價交易有悖價值規律，但由于票據既不違法，又是領導親自操作，會計人員難以就其真實性予以調查，只好在兩難窘況下收其入賬了事，形成失真的材料。盡管會計委派制下，會計人員可以提出質疑，但終究會因其業務知識上的局限，導致此種失真行為的難以根治。

　　抑制上述“不等價交易”的發生，建立和完善企業財務內部控制制度應體現下列要求：

　　(1)企業會計人員應自愿、自覺地熟悉本企業單位的業務知識，做到了解企業單位資產收支流程及收支數量與金額之間的關系，通俗來講，熟悉行情。只有這樣，企業會計人員在審核原始憑證時，通過依法確認原始憑證記載的業務事項或金額是否與單位近期或未來業務事項相符、金額是否準確等方面，才能容易辨認出“不等價交易”;

　　(2)企業會計人員對從事過“不等價交易”的本單位權力人員進行規勸，加強對其(尤其是單位負責人)財務內部控制制度的宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識，并可以利用健全的財務內部控制制度嚴厲警告“不等價交易”不得再度發生，明確其應承擔的責任;

　　(3)在領導間接或直接干預和授意會計財務部門違規時，企業會計人員應敢于拒絕辦理“不等價交易”，或者按職權指出“不等價交易”并予以糾正。只有這樣，才能使企業自上而下共同執行財務內部控制要求，從而推動我國企業財務內部控制健康發展。

　　(四) 安全性控制。

　　隨著電子信息技術的發展，企業利用計算機從事經營管理方式手段越來越普遍，我國企業實現了財會數據處理各個工作點的并發操作，統一管理和數據共享;隨著集團公司的發展和各地分支機構的建立，一些單位開始應用廣域網，有的單位還借助ATM 等新的傳輸技術，為數據傳輸、遠程維護、合并會計報表的編制等提供了很好的服務。這對會計信息的安全性提出很嚴格的要求，就我國目前現狀而言，導致網絡會計信息失真風險的主要因素是網絡會計數據風險。為此，加強會計信息的安全性控制勢在必行。為了防范網絡會計數據風險，企業財務內部控制制度的建立和完善應從以下入手：

　　(1)計算機會計信息系統實現網絡處理后，由于系統的入口增多.操作人員和信息使用者干預系統的機會增大，敏感數據被竊取，數據被非法復制使用的可能性增大。針對這種情況，企業會計人員應對網絡中會計數據加密，這是計算機網絡會計系統中防止會計信息失真的最基本的防范技術。

　　(2)由于網絡會計中用戶和終端分布在各處，給識別和驗證造成困難，使得會計數據的完整性遭到破壞。企業會計人員則應利用會計數據加密和報文驗證碼這一保護措施，以保證會計數據來自正確的發送方，并發送到正確的接受方，而且接受的會計數據在次序、內容上與發送的一致，且無重復接受。

　　三、經濟責任控制

　　財務管理中的權、責、利相結合的原則，就是在組織企業財務活動和處理企業財務關系上貫徹以責任為中心，權利為保證，利益為手段，建立企業內部的財務管理責任制。這一原則是處理好企業內部上下左右之間權、責、利關系的準則，是搞好財務管理工作的保證。而我國企業現狀中，權責利不對等現象普遍存在，常常出現擁有過剩權利的單位或部門授意、指使缺乏權利的單位或部門，進行違規違紀甚至違法操作，從中牟取超額利潤，而無須承擔相關的責任。因而，我們需要實行歸口管理，即指在各單位或各部門承擔責任的基礎上分解指標，賦予相應的財權，并按照現行財務責任的情況給予應有的物質利益，這樣才能充分調動各方面責任履行的積極性。

　　在市場經濟條件下，會計法規要求財務會計人員不僅應對本單位負責和本單位負責人負資，而且應對各種會計信息使用者負責，為各種會計信息使用者的利益服務，并斌予其一些權利：如“對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”、“對違反《 會計法》 和國家統一會計制度規定的會計事項有權拒絕辦理”、“有權檢舉”、”發現帳實不符有權自行處理的應當自行處理”。并且還要求，任何單位或個人對依法履行職責，抵制違反《 會計法》 行為，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，應給予精神的或物質的獎勵。

　　四、全面預算控制

　　全面預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準。全面預算的目的是要使編制的預算科學、合理、透明、公正并具有可操作性，體現預算的嚴肅性和權威性。合理的全面預算，在企業管理中，可以用來規劃企業在某個計劃期間的經濟活動和成果，作為財務部門實施經濟業務監控的依據和評定考核工作業績的標準，利于工作目標、方向的確定和保證企業總體目標的實現。

　　五、結束語

　　綜述全文，在市場經濟進一步發展的今天，企業應當更多地從企業自身發展的需要出發，根據客觀實際建立和完善與本單位經營和管理相適應的全面而完備財務內部控制制度，并成為企業有效理財和強化內部審計監督必不可少的重要內容和自覺要求。