管理理論與方法的創(chuàng)新對企業(yè)成本會計的影響
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[摘 要] 在商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展下情況,管理理論與方法推陳出新,本文主要從適時制、全面質量管理、戰(zhàn)略管理、基準管理和持續(xù)改進、限制理論以及目標管理的角度簡單介紹和比較分析,最后對我國企業(yè)財務管理提出相關建議。
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
一、適時制(JIT)
適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法,簡言之,就是當產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反,傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉移而轉移,即生產(chǎn)成本會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用J IT 的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品) 的必要性受到懷疑。由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡精確追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法便應運而生。
二、全面質量管理(TQM)
TQM 是六十年代從傳統(tǒng)質量管理發(fā)展起來的,而且隨著國際國內市場環(huán)境的變化, TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質量的管理哲學。TQM 的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計量和報告員工業(yè)績的會計來講,就是產(chǎn)生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產(chǎn)生的收益難以計量,質量會計發(fā)展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由五大類構成: (1) 預防成本;(2) 檢驗成本;(3) 內部失敗成本;(4) 外部失敗成本;(5) 外部質量保證成本.另外,在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等促進管理人員努力提高產(chǎn)品質量的非貨幣性指標。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標準往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務質量的積極性。
三、戰(zhàn)略管理
無論是跨國公司,還是發(fā)展中的中小企業(yè),無一例外,對戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策;是以“差異化”還是“成本領先”的市場定位策略;以及采用全面質量管理的產(chǎn)品質量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質產(chǎn)品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產(chǎn)品(或享受到同等品質的服務) .戰(zhàn)略成本管理一般包括三個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
四、基準管理和持續(xù)改進
管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是一個持續(xù)的不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型。基準和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽;管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了。基準管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習,以同質產(chǎn)品的最低成本作為基準,降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于去年。
五、限制理論
根據(jù)限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn)(如,利潤最大化) .限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強,那么整個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其它的聯(lián)結處,整個鏈就不會得到加強。
六、目標管理
目標管理是西方發(fā)達國家的一種行之有效的企業(yè)管理方法,在美、日、西歐等國廣泛應用,于本世紀八十年代初傳入我國。按目標進行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內應當確定總的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標,企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。對于目標成本,我國邯鋼集團的“模擬市場核算,實行成本否決”經(jīng)驗中所指的成本就是目標成本。從目標成本的制定到目標成本的管理,我國已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應用。象上海寶鋼集團、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業(yè),都已廣泛應用現(xiàn)代管理理論與方法,并取得顯著的成績。但是,總體來說,我國的企業(yè)管理還是比較落后,企業(yè)缺乏活力,產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實到成本會計系統(tǒng)上,除目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計才能得以革新與發(fā)展。
參考文獻:
[l]于玉林:新世界會計發(fā)展趨勢審計觀察2005.4
[2]歐陽清:成本會計的發(fā)展趨勢及我們的對策財會通訊2005.6
[3]陳英蓉:關于高校會計電算化教育的思考決策與信息2005.8
[4]劉艷平:談如何發(fā)揮多媒體技術在會計教學中的優(yōu)勢作用河北財會2005
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
一、適時制(JIT)
適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法,簡言之,就是當產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反,傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉移而轉移,即生產(chǎn)成本會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用J IT 的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品) 的必要性受到懷疑。由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡精確追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法便應運而生。
二、全面質量管理(TQM)
TQM 是六十年代從傳統(tǒng)質量管理發(fā)展起來的,而且隨著國際國內市場環(huán)境的變化, TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質量的管理哲學。TQM 的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計量和報告員工業(yè)績的會計來講,就是產(chǎn)生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產(chǎn)生的收益難以計量,質量會計發(fā)展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由五大類構成: (1) 預防成本;(2) 檢驗成本;(3) 內部失敗成本;(4) 外部失敗成本;(5) 外部質量保證成本.另外,在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等促進管理人員努力提高產(chǎn)品質量的非貨幣性指標。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標準往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務質量的積極性。
三、戰(zhàn)略管理
無論是跨國公司,還是發(fā)展中的中小企業(yè),無一例外,對戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策;是以“差異化”還是“成本領先”的市場定位策略;以及采用全面質量管理的產(chǎn)品質量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質產(chǎn)品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產(chǎn)品(或享受到同等品質的服務) .戰(zhàn)略成本管理一般包括三個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
四、基準管理和持續(xù)改進
管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是一個持續(xù)的不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型。基準和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽;管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了。基準管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習,以同質產(chǎn)品的最低成本作為基準,降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于去年。
五、限制理論
根據(jù)限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標都會實現(xiàn)(如,利潤最大化) .限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強,那么整個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其它的聯(lián)結處,整個鏈就不會得到加強。
六、目標管理
目標管理是西方發(fā)達國家的一種行之有效的企業(yè)管理方法,在美、日、西歐等國廣泛應用,于本世紀八十年代初傳入我國。按目標進行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內應當確定總的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標,企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。對于目標成本,我國邯鋼集團的“模擬市場核算,實行成本否決”經(jīng)驗中所指的成本就是目標成本。從目標成本的制定到目標成本的管理,我國已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應用。象上海寶鋼集團、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業(yè),都已廣泛應用現(xiàn)代管理理論與方法,并取得顯著的成績。但是,總體來說,我國的企業(yè)管理還是比較落后,企業(yè)缺乏活力,產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實到成本會計系統(tǒng)上,除目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計才能得以革新與發(fā)展。
參考文獻:
[l]于玉林:新世界會計發(fā)展趨勢審計觀察2005.4
[2]歐陽清:成本會計的發(fā)展趨勢及我們的對策財會通訊2005.6
[3]陳英蓉:關于高校會計電算化教育的思考決策與信息2005.8
[4]劉艷平:談如何發(fā)揮多媒體技術在會計教學中的優(yōu)勢作用河北財會2005