金融工具會計論文

　　隨著我國加入WTO，經濟、金融逐步與世界融合，衍生金融工具的運用逐漸頻繁。下文是學習啦小編為大家搜集整理的關于金融工具會計論文的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會計論文篇1

　　淺析衍生金融工具會計

　　【摘要】我國財政部2006年發布的企業會計準則與國際的趨同和接軌,在衍生金融工具的列報和披露方面作了詳細的規定,有利于及時、充分反映企業衍生金融工具交易帶來的隱含風險,提高衍生金融工具會計信息的國際可比性。本文對衍生金融工具披露的內容進行了總結,并對存在的問題和解決、完善的對策提出了自己的見解。

　　【關鍵詞】衍生金融工具 會計報告披露 完善與對策

　　衍生金融工具的信息披露是會計信息披露的重要組成部分。2006年2月15日,我國財政部頒布了新的企業會計準則,37號具體準則對衍生金融工具的披露問題進行了明確規定。通過對衍生金融工具相關信息的披露,使財務報表的使用者對衍生金融工具給企業的財務狀況和經營成果所造成的影響有充分的理解,從而對與衍生金融工具相關的未來交易事項做出恰當的判斷。

　　1.衍生金融工具概述。衍生金融工具,又稱派生金融工具、金融衍生產品等,是與原生金融工具相對應的一個概念,它是在原生金融工具諸如即期交易的商品合約、債券、股票、外匯等基礎上派生而來的。

　　我國財政部2006年2月頒布的《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中對衍生金融工具的定義引用了國際會計準則中IAS32中的定義,即具有以下特征的金融工具屬于衍生金融工具:①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數、信用等級或信用指數、或類似變量的變動而變動;②不要求初始凈投資,或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比,要求較少凈投資;③在未來日期結算。

　　衍生金融工具具有較高的風險性、靈活性、杠桿性、規避風險性和未來性或契約性等特點。

　　2.衍生金融工具披露的內容。國際上對衍生金融工具的會計披露主要是對金融工具的性質、條件、相關會計政策及風險進行防范,要求企業在反映公允價值變動產生的利得或損失時,可以全部在收益中確認;或者一部分在收益中確認,另一部分先在權益變動表中列報,直到相關資產出售或相關負債清償為止。

　　2.1 衍生金融工具披露的原則。全面詳細地披露衍生金融工具,并不意味著衍生金融工具的披露應極盡繁瑣。合理進行信息披露,掌握基本披露原則,是做好信息披露工作的前提。

　　2.1.1 重要性原則。由于金融機構或企業對衍生金融工具的頻繁使用,而存在大量的衍生金融工具風險,且由于激烈的同業競爭,也不能對風險信息披露過多,所以應本著重要性原則對衍生金融工具風險加以披露。

　　2.1.2 相關性和可靠性原則。相關性和可靠性是會計信息的兩個基本質量特征,衍生金融工具的公允價值信息具有相關性是確定無疑的,但如果缺乏可靠性做支撐,則相關性也可能難以保證。因此,所披露的衍生金融工具信息應具有相關性和可靠性。

　　2.1.3 可理解性原則。衍生金融工具通常具有靈活多變而繁瑣復雜的結構,為此,企業在進行衍生金融工具披露時,應注意考慮信息的使用范圍,提高披露的衍生金融工具信息的可理解性。

　　2.1.4 定性披露與定量披露相結合的原則。采用定性披露與定量(采用表格等方式)披露相結合的方法更有利于報表使用者全面而完整地了解衍生金融工具風險情況,從而評估企業的整體風險。

　　2.2 我國《企業會計準則》金融工具列報和披露要求。我國財政部在新《企業會計準則》第37號――金融工具列報中明確規定了金融工具列報包括金融工具列示和金融工具披露。具體要求如下:

　　2.2.1 列報。

　　①準則明確規定主體應當按照金融工具的實質和定義在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具分類列報,并規定了確認條件和分類條件。

　?、趯τ诜茄苌鹑诠ぞ甙瑱嘁婧拓搨煞謺r,應將負債和權益進行分拆,分拆的方法與國際會計準則的要求基本一致。

　?、蹖τ跈嘁婀ぞ吆拓搨ぞ哂嘘P利息、利得或損失的規定和國際會計準則的要求基本一致,權益類的計入所有者權益,負債類的計入當期損益。

　?、荜P于金融資產和金融負債的抵銷規定與國際會計準則基本一致。

　　2.2.2 披露。我國準則對企業應當披露的金融工具信息規定如下:

　?、僦匾獣嬚?例如分類方法、確認和終止確認的條件、初始計量和后續計量采用的計量基礎、收入費用利得和損失的確認條件和計量基礎等等。

　?、诮鹑陲L險管理的目標和政策。

　?、垩苌鹑诠ぞ邊^分為交易類和套期工具類后,披露的相關內容包括衍生工具的性質、合同金額或名義金額;衍生工具的到期日、失效日或合同執行日;衍生工具的期末公允價值。

　?、芨黝愄灼趦热?包括套期關系、公允價值、被套期風險的性質。

　?、萜髽I應披露信用風險、利率風險的相關信息。

　　⑥企業應當披露與確定金融資產或負債的公允價值有關的信息。包括公允價值采用的方法,涉及估值技術的還要披露估計假設等等。

　　⑦其他披露的事項,包括擔保、減值、重分類的金額和原因等等。

　　總之,企業所披露的衍生金融工具的信息,無論是已經確認的還是尚未確認的衍生金融工具,總的原則就是有助于財務報告使用者就衍生金融工具對企業的財務狀況和經營成果影響的重要程度做出合理評價。

　　3.衍生金融工具披露的難點。

　　3.1 對會計信息披露內容的沖擊。傳統會計以歷史成本為計量屬性,但公允價值是衍生金融工具唯一相關的計量屬性,在衍生金融工具報告中,必須及時披露與公允價值有關的會計信息。

　　3.2 對會計信息披露的及時性和充分性的沖擊。衍生金融工具交易頻繁,價格波動劇烈,及時、充分地在財務報告中反映重要的風險信息非常困難,傳統的財務報告無法滿足報表使用者的這一需要。

　　3.3 傳統損益表的局限性。傳統損益表中的利潤不包括既定期間內持有資產的價值增減。而衍生金融工具的價格波動性大,會存在因市價變化而產生的持有利得或損失。傳統損益表無法列報在既定期間內衍生金融工具的價值增減,不能真實反映核算期間的實際收益。這不利于報表使用者運用會計報表進行預測、決策。

　　3.4 對會計信息披露的準確性和謹慎性的沖擊。衍生金融工具交易是未來交易,預示著未來的財務變化,這些未來的財務信息無法在傳統會計報表上進行反映,因而會計報表提供的信息具有一定的殘缺性甚至誤導性,以致于不能及時和充分的預測風險,不能滿足信息決策者的需求進行恰當的風險管理。

　　4.關于完善衍生金融工具會計信息披露的思路與對策。

　　4.1 加快對公允價值計量體系的建設。衍生金融工具會計的計量基礎是公允價值。衍生金融工具公允價值計量體系涉及三大類問題:一是模型的選用、參數的設定、模型的修訂及模型風險的克服問題;二是公允價值數據傳輸應用系統的開發、數據庫的建立、系統的安全維護問題;三是企業會計制度的補充和內控制度等類此案實施監控系統的建立。加快公允價值計量體系的建設才能增強衍生金融工具會計信息披露的準確性。

　　4.2 構建并規范新的會計報告體系。為適應衍生金融工具信息披露的要求,按照新準則的要求,可對會計報告體系進行改造并規范。如對資產負債表,可以增加一張“衍生金融工具明細表”,詳細列名企業所持有的各種衍生金融工具的有關情況,包括其類別、賬面價值、現行公允價值等內容,并根據是否確認來分別列示;對利潤表可借鑒國際會計準則委員會的做法,增加一張第二利潤表。對于報表改造后仍無法披露的重要信息,可考慮增設一張衍生金融工具明細表。根據重要性原則列出衍生金融工具的類別、風險系數、公允價值、到期日、持有日等信息,以便報表使用者據以判斷并作出正確的決策。

　　4.3 構建完善的風險型衍生金融工具會計信息披露制度。以新巴塞爾協議為基礎的金融風險評價機制中,對風險和資本之間建立全面的對應關系,實現銀行監管的風險管理方法、合理披露風險和資本信息作出了明確規定。風險型衍生金融工具的信息披露制度的建立健全,對重大風險環節的節點進行預警,整合相應的會計控制系統,也是適應國際金融全球化的必然選擇。同時,企業應建立自我約束機制、風險管理機制來防范風險,而監管部門也應進一步完善對企業行為進行約束的相關法律法規及規范的信息披露制度,促使金融衍生品交易能夠健康規范發展。

　　參考文獻

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　　金融工具會計論文篇2

　　淺談衍生金融工具會計計量問題

　　摘要:隨著經濟全球化的不斷加深,金融創新突飛猛進,金融工具尤其是衍生金融工具交易規模急劇擴大,品種更加多樣,技術更加復雜,并對金融領域的風險管理提出了新挑戰。中國加入世界貿易組織后,國內企業將更加緊密地融入國際經濟中,為了應對國際競爭,規避風險,企業對衍生金融工具的需求日益增多。然而,金融工具既是重要的避險工具,同時又是巨大的風險源。如何恰當的將衍生金融工具納入報表內核算,增強企業會計報表的相關性、可比性,建立包括衍生金融工具會計規范在內的監督管理體系,已經成為國際社會共同關注的課題。

　　關鍵詞:衍生金融工具;會計計量;公允價值

　　1 衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統金融工具基礎上衍生出來的新興金融工具,它是一種交易手段或交易媒介,表現形式是雙邊合約或支付交換協議,其價值是從某種基本工具的價格、利率或指數上衍生出來的。國際上主要的金融工具會計準則都從方便會計處理的角度對衍生金融工具進行了明確的定義。

　　IASB在2003年新修訂的《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》(IAS39)中,沿用了此前IASB在該準則中的定義,將衍生工具定義為:

　　衍生工具是滿足所有下述三個特征的該準則范圍內的金融工具或其他合約:

　　(1)由于特定利率、金融工具價格、商品價格、外匯匯率、價格或利率指數、信用等級或信用指數,或其他變量(有時被稱作“標的”)的變動而發生價值變動;

　　(2)不要求初始凈投資注1或要求的初始凈投資小于預計對市場因素變化有類似反應的其他類型合約所要求的初始凈投資;

　　(3)在未來某日進行結算。

　　2 衍生金融工具的會計計量

　　2.1 會計計量的基本問題

　　財務會計的運行包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環節,會計計量作為會計運行過程中的第二個環節,是一種貨幣量化的行為,存在于會計核算過程的始終。會計計量在會計活動中起著重要的作用。會計學家井尻雄士就直截了當的提出,“會計計量是會計系統的核心職能”。

　　2.2 衍生金融工具的初始計量和后續計量

　　對于衍生金融工具的會計計量,國際會計準則并未將其單獨列出,而是將衍生金融工具歸類于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債(衍生工具被指定為套期工具的除外),在分類的基礎上對每一類別的金融工具的計量問題作出了相關規定,我國的企業會計準則(2006)沿用了國際會計準則的這種做法。

　　2.2.1 衍生金融工具的初始計量

　　2003年修訂前的IAS39在第66段中提出,“當金融資產和金融負債初始確認時,企業應當以其成本進行計量。就金融資產而言,成本指放棄的對價的公允價值;就金融負債而言,成本指收到的對價的公允價值”。2003年修訂后的IAS39第43段指出,“當金融資產或金融負債初始確認時,實體應按其公允價值進行初始計量,如果金融資產或金融負債不通過損益按公允價值計量,則按其公允價值加上該金融資產或金融負債獲得或發行時所直接產生的交易費用進行初始計量”。

　　2.2.2 衍生金融工具的后續計量

　　會計計量是一個動態的過程,在初始計量之后,還有一個再計量的過程,直至該衍生工具在資產負債表中被終止確認。對衍生金融工具的后續計量,存在三種觀點:引入成本與市價孰低原則以修正的歷史成本計量、以公允價值計量、以混合屬性(歷史成本與公允價值并存)計量。無論是IASB還是FASB都把公允價值作為衍生金融工具最相關的計量屬性,這在他們制定的準則中得到了很好的體現。

　　IAS39在討論金融工具的后續計量時,將其分為四類:通過損益以公允價值計量的金融資產或金融負債、持有至到期的投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產。其中第一類包括為交易而持有的金融資產或金融負債和指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。準則規定該類金融資產和金融負債在后續計量中應采用公允價值。該準則同時說明,“對于衍生金融資產和衍生金融負債,除非它們被指定且是有效的套期工具,否則應認為是為交易而持有的金融資產和金融負債”。因此,對衍生金融工具的后續計量無外乎兩種情況:一是該衍生金融工具被指定為套期工具,這時應采用套期保值會計處理,但這時的套期保值必須是有效的,否則,應認為是為交易而持有的;二是被套期保值項目外的衍生金融工具作為為交易而持有的,以公允價值進行后續計量。

　　3 衍生金融工具公允價值計量帶來的損益問題

　　在傳統的會計模式下,資產和負債本著“過去發生”的確認原則以及歷史成本計量基礎,相應地要求對已實現的損益按照權責發生制的原則予以確認,即要在交易發生時,將交易產生的收入或損失以及與交易相

　　關的費用在當期予以確認。

　　如果以公允價值計量金融工具,就必然會引發如何確認利得和損失的問題。一方面,使用公允價值會引起更多的利得和損失確認問題;另一方面,使用公允價值會使報告結果的波動性增大。衍生金融工具對“過去發生”的會計確認原則和歷史成本計量基礎造成了強烈沖擊,其損益確認原則也無法再遵循傳統的會計模式。

　　對于衍生金融工具的損益確認,可以按照這樣的思路,即按持有衍生金融工具的目的進行相應會計處理。企業為了套期保值而持有的衍生金融工具與為了投機而持有衍生金融工具,其損益確認的原則和方式應有區別。企業如果是為了投機而持有衍生金融工具,一般將衍生金融工具(假定其已經在資產負債表按公允價值得以確認和計量)的公允價值變動直接確認為當期損益;而如果企業為了套期保值的目的持有衍生金融工具,其相關損益則應該根據具體的套期種類,按照套期保值會計進行處理,而不一定直接計入當期損益。

　　在套期會計的核算方面,IASB發布的IAS39將套期分為:公允價值套期、現金流量套期、對境外業務凈投資的套期。FASB在其發布的SFAS133中也把套期分為三類,分別是公允價值套期、現金流量套期和外幣套期。SFAS133與IAS39對套期的會計處理規定大體上是一致的,2003年底發布的經過修訂的IAS39進一步消除了與美國公認會計原則的差別。

　　參考文獻

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