近代會計發展史論文

　　在中國古代會計發展史中 ,采擷了如下最具影響的事件 :最早有文字記載的單式記賬法、最早的會計原則、最早的會計法律、會計預算方式等。下面是學習啦小編為大家推薦的近代會計發展史論文，供大家參考。

　　近代會計發展史論文范文一：中國會計發展史

　　提綱：

　　一、介紹我國會計的發展簡史，有其發展過程。具體發展而分為三個階段,即,古代會計、近代會計、現代會計而各個時期的會計又有其自己的特征。

　　二、會計史研究目前存在的問題和今后展望。我國的會計史研究從無到有，取得了重大成就，但也存在某些不盡人意之處。進行展望提出完善的建議。

　　三、研究會計史具有重要意義。可以了解會計的歷史發展規律，促進了我國與國外的會計交流和發展，傳承會計歷史文化。

　　正文

　　會計史問題研究

　　內容摘要：我國會計有其發生、發展過程及其運行的歷史規律。會計史研究目前存在的一定問題，有必要進一步完善。進一步研究會計史具有重要意義。

　　關鍵詞：會計史;問題;展望;意義

　　會計史是研究會計的發生、發展過程及其運行規律的科學，它既是會計學科的一個重要組成部分，也是進行會計理論研究的先導。事實上對于任何一個重要會計理論問題的研究，都不能脫離歷史考察與研究這一課程，對任何一個重要會計事件的認識，都必須進行歷史的回顧、思索、分析與論證。會計史研究目前存在的一定問題，有必要進一步完善。同時，會計學有著深刻的內涵與廣博的研究領域，而會計史的研究卻始終涉及到它的精華部分。因而，在接受一定程度的會計專業教育與較為系統地學習過會計專業的主要課程之后，系統地學習會計史，研究會計史學中的基本問題就十分必要，既有重要意義。

　　一、我國會計史略

　　社會生產實踐的需要。人類要生存就要進行生產活動,必然會產生所費(人力、物力的耗費)與所得(勞動成果),便產生了專門記錄和計算經濟活動過程中所費與所得的會計。“刻木記數”、“結繩記事、記數”、被稱為會計發展史上的原始計量與記錄時代(會計的萌芽已經產生)。原始社會創始的以繩結形式反映客觀經濟活動及其數量關系的記錄方式。結繩記事(計數)是被原始先民廣泛使用的記錄方式之一。文獻記載“:上古結繩而治,后世圣人易以書契,百官以治,萬民以察”《(易·系辭下》)。文字產生以后,會計就產生了。在我國,最早記載會計一詞是

　　西周的《周禮》并設置了會計官員——司會,規定了會計報表的編報制度。“零星算之為計,總和算之為會”。

　　會計發展的一個前提條件是表達能力,其中包括書寫技術、算術的應用和普遍使用貨幣作為共同計算單位等。盡管在復式簿記發明之后,用羅馬數字記分類帳和計算凈利很不方便,但仍在證式帳簿中曾使用達幾個世紀之久,阿拉伯數字的引進大大促進了會計的發展。社會制度方面的前提條件包括:(1)私有財產觀念;(2)信貸的發展;(3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會計理論的發展,短期合伙和合伙經營方式的出現不僅有利于資本的積累和運用,并且對于會計理論的發展具有更重要的影響。會計的發展隨著經濟的發展而分為三個階段,即,古代會計、近代會計、現代會計而各個時期的會計又有其自己的特征。

　　(一)古代會計

　　在舊社會隨著經濟的發展,人們出現了記數的必要,有刻木記數,結繩記事,雖然目前末發現原始先民遺留下的結繩實物,但原始社會繪畫遺存中的網紋圖、陶器上的繩紋和陶制網墜等實物均提示出先民結網是當時漁獵的主要條件,因此,結繩記事(計數)作為當時的記錄方式具有客觀基礎的。我國《周禮》中有會計官職的設置,如“司會”,掌管國家和地方的財產物資。元代就形成了“四柱清冊”,即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。這些都是最早期的會計,為近代會計的發展奠定了基礎。

　　(二)近代會計

　　一般認為近代會計始于復式簿記形成前后。會計方法從不完善到逐步完善的發展,1494年,數學家盧卡-帕喬利在《算術、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復式計帳的基本原理。——這是會計發展史上第一個里程碑同世界上許多國家一樣,我國的會計發展經歷了原始記錄計量、單式簿記和復式簿記三個主要的階段。大約在西周王朝前后,我國進入了單式簿記階段。東漢及以后,我國逐步形成了一套以“四柱清冊”為核心的記賬算賬會計方法。在11世紀,中國的會計方法在當時世界上依然具有先導性作用。 國家在整個會計史發展中一直發揮著很大的作用,包括主導和引導作用。也就是說,在我國會計史變遷中,沒有單純的誘致性制度變遷出現。這一點和西方尤其是美英兩國的會計發展史有所不同,在歐美國家,會計的發展一開始是靠會計職業界來推動的,經過一系列的事件國家才開始介入。新中國建立之初,在經濟恢復啟動及經濟體制建立的選擇方面,既不可盲目的在經濟方面進行對外開放,實際上也缺乏實行市場經濟的根本條件。因此,當時借鑒前蘇聯社會主義經濟建設經驗,選擇計劃經濟體制是唯一出路,勢在必然。

　　這一時期大的改革方面的成就有

　　①建立財務組織,領導全國財政、會計工作與改革工作;

　　②建立統一會計制度;

　　③推行班組核算制,穩固企業會計核算基礎;

　　④改革會計方法體系,實現企業會計方法應用的統一性、一致性;

　　⑤確立總會計師設置制度,實行總會計師責任制。

　　在這個時期,是中國經濟體制的產生階段,我們按照計劃經濟體制構建了會計工作的基本模式,實行了統一會計制度。這在一定程度上保障了我國順利進入社會主義經濟建設階段。從這個階段的會計史變遷可以看出,這個期間的會計核算制度變遷帶有明顯的強制性變遷的特點。中央政府利用手中的權力成為會計核算模式和會計制度變遷的主要的和唯一的推動者,任何個人或團體的意愿在制度安排中均被忽視。經過“大躍進”和““””的兩次沖擊,建國初期建立起來的工業企業會計核算制度幾乎蕩然無存。會計制度的修訂和施行,陷入了一種從零開始的局面,無法滿足實際的需要。這個階段的會計改革面臨著更加復雜的環境與更加復雜的任務。因此,人們在思想意識上要求變革和在行動上支持和推進變革,才是這一時期變遷的實質的主導作用。隨著改革的不斷深入和市場化的發展,西方國家的示范效應在會計核算制度演變方面起到的作用越來越強。特別是在中國制定具體會計準則的前后,這種狀況尤為明顯,比如,在頒布的具體會計準則中,一些準則的概念直接參考了國際會計準則和美國G AAP(G eneral Accepted Accounting Principle)。

　　(三)現代會計

　　公認會計準則”(G eneral AcceptedAccounting Principles,G AAP)的“會計研究公

　　報”(AR B)的出現為起點。這一會計發展階段,會計理論與會計實務都取得驚人的發展,標志著會計的發展進入成熟時期。越來越多的證據顯示社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀六十和七十年代曾發生很多環境變動,都直接和間接地影響了會計師的工作,迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想。2006年2月15日,財政部發布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成的新企業會計準則體系,其中新會計準則將于2007年1月l日起在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。這是繼1993年中國會計制度體系改革之后的又一次深刻變革。新會計準則體系是與中國國情相適應,同時又充分與國際財務報告準則接軌,涵蓋各類企業各項經濟業務,能夠獨立實施的會計準則體系。對提高企業尤其是上市公司財務信息透明度及可靠性。提升財務信息質量具有重要意義,進而深刻影響到企業尤其是上市公司的整體運營。 新會計準則與國際會計準則的接軌,為企業解決了這樣幾個問題:首先,能夠減少由于國內會計準則不被國際認可而導致的我國在國際貿易中的損失;其次,能夠降低對外融資成本。以前由于國內有些會計規則與國際準則的不協同,導致中國已經吸引的許多外國投資給投資者帶來許多問題,這相應會加大投資成本。再次,能夠減少欲到海外上市的公司進入國際市場的障礙。許多中國企業到國外融資時,由于會計準則不同,其財務報表往往得不到國際認可,而新會計準則與國際會計準則的接軌就可以解決這一問題。本次財政部發布的企業會計準則體系實現了與國際準則的趨同,能夠促進我國企業和市場的國際化。會計準則的整體變更必將導致企業財務結構、盈利狀況、信用評級和稅負的相應變化。根據會計準則的經濟后果觀,可以預期,執行新《企業會計準則》,將會對企業利益集團之間的經濟利益關系產生調整作用,相應的評估和監管法規尚未配套,因此還有很多工作需要各個部門相互合作、共同努力,需要企業盡早了解自身采用新準則可能出現的重大影響,做到未雨綢繆,順利銜接和平穩過渡。

　　縱觀我國會計史變遷的整個過程,我們不難看出,國家在整個會計史發展中一直發揮著很大的作用,包括主導和引導作用;我國會計制度的變遷在1978年以前有些激進和混亂,我國整個會計改革的過程是在循序漸進中進行的,是分步推進的;從整個中國會計史的變遷過程可以看出,在會計史發展過程中,誘致性變遷和強制性變遷是交織在一起的,到了1978年以后才重新走上正常的軌道。

　　近二十年來，中國的會計史學研究在成立專門研究組織。將會計史納入高等教育教學體系，建立會計史教研人員隊伍。同時，加強同國外會計史學組織之間的學術交流活動和新中國會計發展史知識普及等方面已經取得明顯進展和顯著成采。在已取得上述會計史研究成果的基礎上，應完善會計史學研究的中長期規劃，以便為會計史學工作告群體句勒出研究方向和為會計史學工作者個體提供出選題坐標。應考慮建立會計史學的體系，以便為會計史學工作者捉供確切的研究對象、范圍和任務，明確研究的性質和分土，同時也為會計史愛好者提供有效的學習指導:。加強會計史學工作者研究逃程的組織和協調性，以促進會計史學研

　　究的效率，提高會計史學研究的質量。借以推動中國的會計史學研究在新的歷史時期取得更快進展。

　　二、會計史研究目前存在的問題和今后展望

　　(一)會計史研究日前存在的問題

　　經過改革開放二十年的努力，我國的會計史研究從無到有，取得了重大成就，但也存在某些不盡人意之處。

　　1、日前尚未構成完整意義的會計史學，研究內容仍較分散，只是形成了完整的會計史學的部分內容。

　　世界會計的發展歷時兒千年，為我們積累了豐富的歷史遺產;對千年會計史進行研究是一項宏大的工程，我們今天所完成的只是這一宏大工程的極小部分，遠沒有建成完整、科學的會計史學體系。會計史學是歷史學的一種，和歷史學有著很多共同點。按照對歷史學的一般認識，會計史學應卞要包括會計史料學、會計史方法學和會計史學史等不同的內容或分支。 會計史料學是關于歷史資料的本質、源流、整理、利用的理論與方法的會計史學分支學科。會計史料學是會計史學的基礎，它通過對會計史料源流、真偽辯別、史學價值、使用方法等問題的研究，為會計史學提供物質前提。會計史料學的方法包括會計史料的搜集、整理、分類、鑒別、考證、訓話等。

　　會計史方法學是有關認識、表述會計歷史所采用的工具和乎段的會計史學分支學科，提供著會計史學講究的技術條件。會計史方法學的方法包括:普通方法，如實事求是、史論結合等;一般方法，如分析與宗合、具體與抽象、歸納與演繹、微觀與宏觀等;專門方法，如比較研究法、系統研究法、計量研究法、白理分析法等。

　　會計史學史是關于探討會計史學發展過程及其規律的會計史學分支學科，它通過廓清會計史學的發展戈索及其規律，明確會計史學家和會計史學名著的歷史地位，據以把握會計史學發展的趨勢和走向，促進會計史學的健康發展。如果按照會計史學的上述內容去衡量，我們日前會計史研究的缺失還很多，需要繼續發展。

　　2、會計史研究對當前改革發展的現實促進作用不明顯。

　　會計史研究不是無日的的研究，除了弘揚歷之文化外，更重要的是通過歷史的研究，探尋會計發展變化的規律，為其今后的健康發展提供參考。會計之的研究必須為當前的改革服務，為當前的改革出謀劃策;否則會計史研究的價值將大大降低。前人研究萬史從來不失應用性。司馬光將其編撰的史}弓取名為“資治通鑒”，就是希望以史為鑒，吸取教訓，把國家治理好，提倡的是歷史為現實服務。我國會計改革任重道遠，為了避免損失，少走彎路，非常需要歷史借鑒和指導;但我們的會計史研究尚未能充分起到對當前改革發展的現實促進作用。

　　3、會計史研究人才稀缺。進行會計史研究需要查閱大量資料，熟悉很多歷史情況，要有長期的準備與積累，短期內不易出成果，山戊果的發表難度較大，阻礙了一些人進入這一研究領域;因此從事會計史講究的人很少，會計史研究人才稀缺，進而導致會計史研究成果不夠豐富。

　　(二)對會計史研究的今后展望

　　1、開展更為系統、完整的會計史研究，經過一定時間的努力，形成中國的會計史學。為了使會計史講究成為一門科學，必須建立系統、完整的會計史學。我國會計史研究己經取得了一定成績，具備了建立會計史學的基本條件，下一步將加強研究的系統性，形成中國的會計史學。我們相信，經過一段時間的奮斗，門類齊全、具有深度的中國會計史學是完全可能建立起來的。

　　2、對現代會計發展史的研究將成為會計史研究的一大重點，并通過這些研究，摸索會計發展的規律，為現實會計工作和會計改革提供歷史參考。中國會計學會會計史組成立之時，種明確其指導思想之一是:洗要全面研究中國、國外會計發展歷史，總結會計發展規律，又要堅持把研究工作的重點放在中國現代會十發展方面，為現實服務。從歷史時段講，會計史分為占代會計史、近代會計史、現代會計史。每一時段會計史的研究都重要，但對現代會計史研究顯然應當傾注更大的精力，受到更多的重視。這是因為現代會計對當前的影響大，當前的很多會計問題在現代會計發展過程中己經存在，是現代會計的延仲;加強對現代會計史的研究，可為當前的會計改革提供更多、更為直接的參考。提倡重視現代會計史的研究，并非放棄對其他歷史時段會計的研究，而是要在研究的人力、精力、時間上向現代會計史傾斜，以取得更多的成果，歸納出更多的歷史經驗和教訓。

　　強化現代會計史的研究，會涌現更多對改革具有參考價值的研究成果，會計史研究的現實作用將更為顯現，這會引起中青年學者對會計史研究的興趣，吸引更多學者加入會計史研究的行列。

　　3、會計史研究機構的作用將得到進一步發揮，會計史研究的計劃性、}辦調性將更強，有組織的研究活動對會計史研究的推動作用將更加明顯。

　　4、會計史的研究方法將會有所改進，將更多地引入和運用西方現代的歷史研究方法。

　　三、研究會計史的重要意義

　　自從人類獲知運用其智慧起，會計似乎多少已有存在的形式了。跟蹤人類文明的演進，貿易的發達以及政府權力之增加，會計知識也逐年增多，不斷改進。系統闡述會計歷史的發生、發展過程，總結歷史的經驗、教訓及其歷史運行規律，又通過歷史問題與現實問題的結合研究，立足于為現實所進行的會計改革服務，既有重要意義。

　　(一)了解會計的歷史發展規律

　　史學研究的重要任務不僅在于揭示歷史的運行規律，而且在于讓人們認清這些規律，把握與遵循這些規律，以促進社會的發展或社會某一方面的發展。自然而然，對于會計史的研究，其目的亦在于通過對大最歷史現象的分析與研究，揭示會計的發生、發展規律，以指導現時的會計工作，并適應歷史環境的變化，適時進行改革，最終把會計工作推進到一個新的歷史階段。正如著名會計學家A·C·利特爾頓所說:“會計史如同一般歷史一樣，不同的歷史事件彼此關聯，并不斷發生著變化。這是歷史所表現出來的一個永恒的特征。”對會計史學的研究正在于把握這一特征，揭示會計歷史事件的內在聯系，并從組織、法制、思想、理論，以及方法等大的方面描述其過程，總結其規律，從而把會計史學的研究建立在科學而系統的基礎之上。

　　英國著名哲學家弗朗西斯·培根(Francis Bacon)曾說:„“歷史使人明智，詩歌使人靈秀，數學使人周密，科學使人深刻。‟對于全世界的會計學者、會計教育者、會計工作者乃至會計事業的領導者來講，步人規模宏大、金碧輝煌的世界會計文庫，觀察會計世界星移斗轉、氣象萬千的風云風月，探本求源，撫今追昔，記取教訓，揭示規律，便可以明智理事，耳聰目明，在學業、事業上具有更大的貢獻。美國現代著名的預測科學家約翰·奈斯比特

　　(John Naisbitt)曾說:‟„預測未來最可靠的方法就是了解現在。‟，對此，我們認為，為了現在就必須了解過去、研究過去，以在重大會計、審計問題研究中，形成歷史、現實與未來一體化研究格局，以在會計的發生、發展時空關系上鋪設一座堅實的橋梁。

　　(二) 促進了我國與國外的會計交流和發展

　　幾千年來，我國一直奉行閉關自守政策，很少與海外發生聯系。加上立國以來一直采取重農輕商政策，而在以農立國的國度里，保守成份自然要多于進取成份，在輕商之傳統下，士大夫皆諱言利，《大學》所謂“與其有聚斂之臣，寧有盜臣”，“國以義為利不以利為義”，這些都是輕視計算的明證。所以對于會計知識，我國自古不很重視，幾千年進步甚小，春秋戰國以前就更不用說了。即使到了春秋戰國時期，號稱為中國古代學術的黃金時代，除了孟子引用孔子“會計當而已矣”之外，在會計知識方面其他貢獻也是很少的。漢初，肖何入關中，收秦圖籍，其所謂的“籍”，殆為天下財富之記錄，張蒼因之而為計相。漢武帝時與匈奴戰事頻仍，國用浩繁，于是有桑弘羊孔僅之屬出而籌措國用，會計知識才開始為國家當政者所注意。由漢至唐，中經朝代，國柞既短，局勢亦亂，實在無可稱述。唯唐有劉晏、楊給之屬精于理財，始有類似于后世四柱法之雛形。而宋、元、明、清以迄于民國三年前，皆因襲損益，經長期孕育蛻變而有四柱法之完成，以至流行于民間，我們實不能說清楚此法為何時代之產物，況且也實在不是任何一個時代的產物。四柱法包括舊管、新收、開除，實在四項，完全以現金為主體，對于現金以外的其他財產，無論在記載上或觀念上均未予以注意，只有這種方法可以稱為我國千年來在會計上的唯一貢獻。我國會計一直屬于落后狀態，知道近代接受西方的現金會計技術。

　　自上世紀80年代始，中國會計史學者多次出席國際會計史學術會議，并在會上發表演講及作主題發言，宣傳中國燦爛的古代會計，介紹中國現代會計改革的發展。如1987年郭道揚教授在日本京都第六屆國際會計教育會議上作《國會計教育的過去、現在與未來》的主題發言、1988年在澳大利亞悉尼大學召開的第五屆國際會計史學家大會上作題為《論中國會計的歷史貢獻》的主題演講;付磊教授于2002年在澳大利亞墨爾本召開的第九屆世界會計史大會作的報告;劉仲文教授在澳大利亞墨爾本召開的第八屆世界會計史大會作《國會計學團體的發展》講演。同時，國外會計史學者，如日本學者、意大利學者、澳大利亞學者，多次到中國訪問、研討，密切了與中國學者的交流。中國學者的會計史論文，也多次發表在國際著名學術刊物上，得到了世界學術界的認可，促進了中國與國外的會計交流和發展。

　　(三)傳承會計歷史文化

　　一部會計史既包容著遠古人類的文化成就，也連接著古代、近代、現代會計工作者、審計工作者乃至整個經濟工作具有創造性的文化成果與管理成就。它既是古代官廳財計工作者勤勞創造與智慧的結晶，也是民間帳房工作者在會計文化發展領域里的奉獻;它的演化既與近代機器大工業的發展息息相關，而它的迅速發展又與現代信息經濟日新月異的演進密切相關。

　　當前，在我國的社會主義市場經濟建設中，千百萬會計工作者與會計教育者、領導者已在通過改革創造新的歷史，撰寫新中國會計發展史上新的篇章。改革已培育著新一代的會計工作者、領導者與教育者，他們將是推動21世紀中國會計發展的主力軍，是中國會計在21世紀步人世界會計發展先進行列的希望。說到底，一部會計史是會計工作者、領導者、教育者，以及會計理論研究者創造會計文化的歷史，創造管理業績的歷史，構建人類會計管理寶庫的歷史。

　　在現代歷史觀看來，歷史、現實與未來原本是一個不可分割的整體，它們始終結合在一起，展示著人類社會發展的各個方面—政治的、經濟的、文化的、科技的，以及會計、審計的發生、發展狀況、歷史運行規律及其大趨勢。在三者之間，歷史是現實與未來的發展基礎，現時是在歷史演進的基礎之上，通過變革把社會的各個方面推進到一個新的歷史階段的轉折點，而未來則是在歷史運行規律的支配和歷史發展變化的影響之下，以社會變革為紐帶，展示著歷史與現時的豐碩成果，顯示著社會及其各個方面走向新的歷史時期的新面貌、新成就和新的歷史運行規律。相對而言，歷史是漫長的，而現時卻通常表現為一瞬之間，它只是由歷史走向未來的一個關鍵性的轉換點。然而，未來卻迫近于現實，它以無限的時空一直向前延展，而又依賴于現實的變革造就美好的前程。

　　主要參考文獻：

　　1、郭適揚 中國會計史稿 (上下冊) 北京:中國財政經濟出版社1982. 1988年版

　　2、郭適揚 會計發展史綱， 中央廣播電視人學出版社 1983年版

　　3、郭適揚 會計史研究—歷史·現時·未來(第一、一卷) 北京:中國財政經濟出版社 2004年版

　　4、楊紀琬 主編 中國現代會計手冊北京:中國財政經濟出版社 1988年版

　　5、黃菊波 中國企業財務管理發展史 北京:經濟科學出版社 1996年版

　　6、項懷誠主編 中國會計50年 北京:中國財政經濟出版社 1999年版

　　7、楊時展 ( 1949-1992年}中國會計制度的演進 北京:中國財政經濟出版社 1998年版

　　近代會計發展史論文范文二：近代會計發展史研究

　　摘要

　　近代會計是從1494年意大利數學家、會計學家巴其阿勒的有關簿記著作《算術、幾何及比例概要》公開出版到20世紀40年代末會計獲得較大發展時期的會計。這一階段是講復式記賬法推向世界，整個會計界從對會計的實務研究向對會計的理論研究方向發展，使會計形成一門真正的科學并向法制建設發展的時期。這是由于18世紀末和19世紀初的產業革命給資本主義國家帶來生產力的巨大發展，使工廠取代了家庭手工業作坊，隨著生產組織和經營形式的巨大變革的需要，也使會計的應用和研究獲得巨大發展。特別是“股份有限公司”的出現對會計提出了更高要求，以及于18世紀出現并在以后迅速發展的注冊會計師行業和由此相應產生的會計法規，又使得會計擔負起由單位內部經濟管理擴大為服務于社會的重要職能。會計工作的這一發展擴大了會計的服務對象和內容。為此也促使會計在理論研究方面獲得進一步縱深發展。至20世紀40年代末，會計即已發展成為一門成熟完整的經濟管理科學。

　　關鍵詞：近代會計、復式記賬、會計法規

　　緒論 會計屬社會科學的范疇。不同的傳統、經濟、政治、社會、文化及法律等環境因素對會計發展具有不同程度的影響。因為沒有任何一個國家具有與別國完全相同的社會環境，各國都是根據自身特點訂制合適的會計法規和規則，發展恰當的會計實務。當前經濟發展日益國際化的趨勢，更是從客觀上要求人們通過不同國家、地區有關會計的立法、慣例和實務的比較分析，據以了解并熟悉各國會計的特征及相互間差異程度的大小。

　　要認識會計理論的目前狀況，必須對會計理論與實踐的歷史發展過程進行研究。具有完善邏輯推理的會計理論通常是產生于會計實踐之后，這種情況至今也是如此。會計隨著歷史的需要而發展，隨著經濟制度和經濟關系的變革，會計技術和會計觀念也在不斷地變革，盡管很多會計技術和會計觀念在環境已經不再需要它們以后，仍然還在延續使用一個較長的時期。

　　所有學科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進行變革時，必須考慮我們今天的情況和明天的目標，因而必須回顧會計理論的起源及其發展過程。

　　1 會計發展簡史

　　1.1 會計的起源

　　會計與會計學科的歷史源遠流長，它的歷史起點可以追溯到人類的史前時期。在中國、巴比倫、埃及、希臘，以及在世界上其他古老的國度里，會計的發展都經歷了原始計量、記錄時代，原始計量、記錄是處于萌芽狀態的會計行為。

　　人類最早的會計思想、會計行為是怎樣產生的?

　　一種觀點認為一有了人類的生產行為，便隨即產生了人類的會計行為。

　　另一種觀點認為人類最初的會計思想與會計行為是社會生產發展到一定階段的產物。

　　人類最早的會計思想、會計行為的產生是人類進行生產活動直接影響的結果，社會生產是推動人類原始會計思想、會計行為產生的第一歷史動因，是兩者產生的根本前提條件。

　　原始計量、記錄行為是社會發展到一定階段的產物。

　　人類的原始會計行為，僅僅是一種極其簡單的計量、記錄行為，開始是用一些原始的不定形體的零散的記錄符號和標記，而后發展到采用一些象形數碼進行一些比較集中的記錄，再后，才是數碼與文字記錄的相結合。

　　古代會計階段：

　　會計的歷史起點：簡單刻記與直觀繪圖記事階段(舊石器時代中晚期)——刻符記事與抽象繪圖記事階段(中石器時代至新石器時代)——原始計量、記錄方法的變革：經濟“書契”計量、記錄方法的產生(奴隸社會前夕)——單式簿記階段(流水式序時記錄時期和三賬記錄時期)。

　　中式“三賬”系指“草流”、“細流”與“總清”這三種相互關聯的賬簿。

　　西式“三賬”系指“草流”、“分錄賬”和“總賬”

　　單式簿記階段：在中國經歷了單一流水賬設置時期(商代)和“三賬”設置時期(西周至清代)，在名稱上經歷了冊與簡冊之稱應用階段(商至西周初年)、籍與籍書之稱應用階段(西周中至春秋時期)、籍(書)與簿(書)在應用中并立階段(戰國至三國兩晉)、簿賬并用與結合應用的階段(南北朝至清代)

　　單式簿記階段：在古希臘已經有了備忘錄、日記賬與總賬的設置。在古埃及，官廳的記錄官登記的主要賬簿是“日記簿”，它最顯著的特征是序時記錄。在古羅馬，設置有流水式序時記錄的日記賬和現金出納賬。

　　1.2 19世紀以前的會計發展

　　 一般認為近代會計始于復式簿記形成前后。1494年，數學家盧卡-帕喬利在《算術、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復式計帳的基本原理。——這是會計發展史上第一個里程碑。

　　人們稱我為“會計之父”，但是我并不是復式簿記的發明人，這是許多人的智慧結晶。我只是在理論上進行了系統的總結和闡述而已。——盧卡-帕喬利

　　 工業化革命后，會計理論和方法出現了明顯的發展，從而完成了由簿記到會計的轉化。

　　(一)復式簿記的產生與普及

　　 早期的復式簿記系統最初出現于12至13世紀的意大利一些城市的商人和銀行家的帳簿中。

　　 現存最古老的復式簿記資料是佛羅倫薩一家銀行在1211年6月所形成的帳簿記錄。  1494年，意大利數學家和傳教士盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)出版了著作《算術、幾何、比及比例概要》。(又譯為《數學大全》)

　　 盧卡·帕喬利在該書中專設一篇：“計算與記錄詳論”。(又譯為《簿記論》)

　　 第一次系統介紹和論述了復式簿記，為推動復式簿記在整個歐洲及全球范圍的普及奠定了基礎。

　　美國著名會計學家利特爾頓(A.C. Littleton ) 和齊默爾曼( V. K. Zimmerman ) 就復式簿記的起源指出：“在1494年意大利出版第一本關于復式簿記的著作之前，復式簿記已經經歷了一個相當長的時間，會計的一套方法已反復試驗了至少三百年之久” 。

　　復式記賬的英文為Double Entry,是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄(即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復式”的由來);各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。

　　 這一演變過程都發生于中世紀的意大利，可分成三個不同的發展階段并具有不同的表現形式：

　　(1)佛羅倫薩式。它代表復式簿記的萌芽階段，以1211年佛羅倫薩銀行采用的帳簿為代表。 也有佛羅倫薩商業式和佛羅倫薩工業式，其中商業式中的記賬對象不再局限于人名賬戶，也有物名賬戶。

　　記帳方法——以轉帳為主的復式記錄

　　記帳對象——僅限于債權債務(人名帳戶)

　　記錄形式——敘述式(借貸上下連續登記)。

　　(2)熱那亞式。它代表復式簿記的改進階段，這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現收藏于熱那亞古文化館)。

　　記帳方法——復式

　　記帳對象——除債權、債務(人名賬戶)外，還包括商品、現金(物名賬戶);還有損益賬戶。

　　記錄形式——左右對照式，即帳戶式(兩側型賬戶)。

　　(3)威尼斯式。它代表復式簿記的完備階段，以15世紀初流行于威尼斯的記帳方法為代表。這一階段以1494年盧卡。帕喬利(Luca Pacioli)著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優點及方法很快為

　　世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。

　　記帳方法——復式

　　記帳對象——除債權債務、商品、現金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括損益與資本(損益賬戶與資本賬戶);

　　記錄形式——帳戶式

　　15世紀至19世紀上半葉是復式簿記在歐洲大陸的傳播時期。

　　 這一階段在簿記技術方面幾乎沒有多大的變革，以致于一些會計學家把這一階段稱為會計的“停滯期”。( age of stagnation )

　　(二)復式簿記與資本主義發展

　　 德國著名經濟史學家桑帕特( Werner Sombart )在1919年提出，復式簿記的一個重大貢獻在于促使現代資本主義的產生。

　　 桑帕特認為：復式簿記導致“經營主體“概念的形成，業主和經營主體相分離，以及借貸關系的應用，促使資本和利潤等概念的具體化，從而為資本主義企業的產生和擴展奠定了基礎。

　　 美國會計史學家溫吉恩( James O. Winjum ) 1971年發表其研究成果《會計與資本主義的興起：會計學家的觀點》。

　　 溫吉恩認為復式簿記與資本主義之間存在相互依賴關系。復式簿記在中世紀的資本主義萌芽過程中起著下述幾方面的積極作用：

　　 一是復式簿記促成當時社會上產生新的經濟觀，即促使資本主義的利潤目標取代了中世紀社會的宗教靈魂。由于復式簿記的應用，商人們有可能明確追求經營利潤，使資本概念具體化。

　　 二是復式簿記有助于商人們劃分資本和利潤，不僅可以核算現時的經營成果，而且可用于規劃未來的經營活動，為資本主義企業的持續經營提供了可能。

　　 三是復式簿記的嚴密核算(帳戶)體系，如記錄、過帳、核對和內在平衡機制等，促使商人們重視“合理有序性“，講求生產經營活動的有序性，提高效率。

　　 四是復式簿記使企業主體具體化，進一步導致業主和管理者的分離，從而促進大規模股份有限公司的產生和普及，為資本主義擴展創造了條件。

　　2 復式簿記產生史

　　2.1復式簿記產生的不同觀點

　　(一) 外國會計史界的議論

　　國外對復式簿記產生的時間和地點，議論紛紛。他們的思路和分析問題的方法值得注意。主要觀點有：

　　1. 雅典說：“兩位法蘭西作者列羅和吉利亞爾在研究了古埃及的海關賬并看見了賬中商

　　品支出和現金收入的記錄后得出結論，現代核算的故鄉是雅典，但全部問題在于我們并不知道，復式記錄是否有這些賬戶也不清楚。”④古埃及的海關賬為何稱之為雅典?可能是公元前4世紀馬其頓—希臘王亞歷山大征服埃及，使其成為雅典殖民地的緣故。

　　2.2 我國和意大利復式簿記的產生

　　(一) 古羅馬賬簿標志復式記賬法的產生

　　意大利會計學者D·穆拉伊和P·卡茲認為復式簿記起源于共和制時代的羅馬。⑤據中南財經政法大學劉炳炎教授介紹，羅馬奴隸為奴隸主的記賬工作，是復式記賬的起源。后又指出：“十三世紀意大利商人所用的記賬方法與羅馬奴隸所用的記賬方法大致相類似。”⑥他還引援神戶大學會計學研究室編《會計學辭典》⑦說：“日本江村捻氏對于羅馬的會計有詳細的敘述，其中關于現金簿，大意是這樣說的，有貴族的現金出納賬和奴隸自己的出納賬。貴族奴隸主按照羅馬法規定對他的代理人，奴隸有債權。貴族把錢交代理人，計入貴族的現金出納賬支付欄，并計入代理人自己的現金出納賬收入欄。”

　　(二) 我國復式簿記的產生

　　西漢簡牘征名：不僅登記對應賬簿已經成為慣例，而且對應分錄已經創始，并有同方向、反方向多對記賬標志，在一本賬簿中能夠反映來龍去脈，其實例之眾多以及其科學性，都居于同時代復式記賬法的前列。我國和古羅馬會計史料證明：中、意復式記賬法的產生大體同時。我們應當勇敢地參加復式記賬法產生的世界性討論。

　　1990年第3期《會計研究》刊登中國會計學會會計史研究組的《工作情況匯報》，將“我國復式簿記史的研究”列作“有所突破”的第一項成果。其突破就在于論證我國復式記賬法產生于漢簡，四腳賬和三腳賬都是復式記賬法。

　　3 復式簿記的發展

　　3.1 復式簿記的開山作 盡管會計的起源很早，但現代意義上的會計卻應從人們學會復式簿記來記錄經濟活動時算起。復式簿記是文藝復興時代的產物，是一個巧妙的科學核算系統。自從它被推廣應用以后，備受各界著名人士的交口贊揚。德國詩人、文學家、哲學家歌德(Goethe)形容復式簿記是“人類智慧的絕妙創造之一，每一個精明的商人從事經營活動都必須利用它”。數學家凱利(Cayley)認為，復式簿記原理“象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的”。經濟史學家松巴特(Sombart)說：“創造復式簿記的精神，也就是創造伽利略和牛頓系統的精神”。也許會計學家黑澤清的描述有些夸張但卻深刻而具體。他在《改訂簿記原理》中寫道：“在復式簿記出現以前，世界上不存在所謂’資本‘的概念。或者說，倘若沒有復式簿記，就沒有’資本‘的出現。”又說：與此同時，復式簿記還創造出資本主義“企業”的概念。黑澤清對復式簿記的評價，主要是引用西方學者的看法。不過這都是他深表贊同的。所謂復式簿記可以創造“資本”和“企業”這些概念當然帶有文學夸張的味道。這只是說，人們實際上是通過復式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本并具體證實作為經營實體的企業的存在。正如馬克思指出的那樣：資本價值“在它循環時都要經過不同的存在形式。這個資本價值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計算貨幣的形式上得到證實的”。 人們贊美復式簿記絕不是偶然的。它歷時五百年而至今仍成為現代會計記錄部分的支柱，證明它的科學性經過了長時期的歷史考驗。美籍日本著名會計學家井尻雄士把復式簿記的優點作了比較全面而深刻的闡述。他說：“人們說到復式簿記(double-en-try bookkeeping)的長處往往只從小節著眼，說它因為一筆數目登記兩次可以通過計數核對而減少差錯。其實遠非如此。在單式簿記下，一家企業的現狀，只能用現在財富的一套賬戶來表示。而復式簿記卻迫使人們以一套適當的資本賬戶，來’算得‘現狀。資本賬戶記錄了導致現狀的各種過去業務。所以，經管責任(account-ability)乃是復式簿記制的核心”。“更重要的是，在復式記賬制(double-entry system)之下，從過去算得現在的會計，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、有系統地完成的，因為不然的話，兩方就失去平衡了。復式簿記制最基本的貢獻就是它讓經理和會計人員經受這種壓力，一定要交待財富的變化。”另一位日本會計學家也說：復式簿記的本質職能是“期間損益的測定”復式簿記雖然在資本主義時代到來之前已經出現，但它卻為資本主義時代的到來準備了一個完美的經濟信息系統。難怪還有人說：“如果沒有復式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。” 復式簿記對于促進商品經濟的發展，具有不可磨滅的功績。如果把復式簿記同文藝復興時期先后發明的時鐘、顯微鏡、金屬活字印刷技術等相提并論，它也當之無愧。可是，復式簿記究竟創始于何時、何地，發明者是誰，迄今還是一個不解之謎。當然，會計史學家們希望通過文物的發掘與考評，最終能弄清楚這個問題。不過人們現在對此并不感到遺憾。因為十五世紀意大利的一位杰出的數學家、思想家盧卡·巴其阿勒把人類創造的這份寶貴的精神財富——記錄與計算技術——及時地加以整理、概括和發展，使其完美地保存下來，并向歐洲和世界介紹，一直流傳到現在。

　　結 論

　　通過對近代會計發展史的研究，更深入了解了近代會計的演變，對會計有了更全面的認識。

　　會計的發展歷史悠久，它是隨著生產力的發展，私有制的出現而產生的，是人類社會發展的需要和必然結果。在古代的時候，那時候的統治者就對會計很重視了，而中國早在西周時期，就有了“會計”這一詞語的產生，而后經過封建經濟的繁榮發展，我國會計發展也在當時的世界上領先于世界。但近代會計的發展主要還是在歐洲，意大利、英國。

　　歷史是穩定凝固了的現實，現實是流動變化著的歷史;歷史與現實地推移形成了時間的長河，而未來又是以現實為基礎的，是現實按邏輯順序的延伸。任何一門科學的研究，都不能割斷歷史，而應尊重歷史，認識歷史，吸取歷史中的精華，繼承歷史流傳下來的珍貴遺產，這正是我們對待歷史的科學態度，同時，也是我們學習研究近代會計發展史的基點。會計學是經濟管理科學的一個組成部分，近代會計發展史是經濟發展史的一個重要分支。我們追溯會計發展的歷史，正是為了充分認識。

　　注釋：①【蘇】索科洛夫：《會計發展史》，中國商業出版社1990年版，第7頁。 ②文碩：《西方會計史》(上)，中國商業出版社1987版，第63頁。

　　③見：《中世紀經濟社會史》(下)，商務印書館1984年版，第236~237頁。 ④【蘇】索科洛夫：《會計發展史》，中國商業出版社1990年版，第29頁。 ⑤文碩：《西方會計史》，中國商業出版社1987版，第83頁。

　　⑥劉炳炎：“復式記賬的歷史問題和理論問題”，《會計學基礎學習參考資料(上冊)》，中央廣播電視大學出版社1983版，第170～171頁。

　　⑦同文館1955年版，第916～917頁。

　　⑧【日】黑澤清：“復式簿記源流考”,《會計雜志》，1934年第3卷第1期。 ⑨【日】太田哲三：《會計學概論》，中華書局1935年版，第15頁。

　　⑩【日】下野直太郎:“論收支簿記法”，《會計雜志》，1934年第4卷第5期

　　主要參考文獻：1 《當代經濟科學》1987年01期

　　2 《財會通訊》 2009年第一期 龍源期

　　3 《高級財務會計》2008年版 李大誠

　　4 《現代西方財務會計理論》廈門大學出版社 1990年版

　　5 《現代會計理論》立信會計出版社 1998年版

　　6 《會計理論》 美國會計學家享德里克森

　　7 《 會計史研究》(第一、二、三卷)，郭道揚著，中國財政經濟出版社，2004年版

　　8《會計發展史綱》，郭道揚著，中央廣播電視大學出版社，1984年版