會計學?？普撐臅嫳O管論文
加強會計監管,隨之成為各國市場管理者的政策之重,會計監管研究在我國也受到前所未有的重視。下面是學習啦小編為大家整理的會計學專科論文，供大家參考。
會計學?？普撐姆段囊唬狠斉潆娖髽I會計監管的現狀與建議
摘要:
該研究通過闡明電力監管機構對輸配電企業的會計監管概念，明確會計監管的要素，比較分析其他政府部門對電力企業的監管和電力監管機構對輸配電企業會計監管的異同。進而，從平衡電力市場關系、輸配電企業的壟斷性、石油天然氣準則等方面闡明對輸配電企業會計監管的必要性。最后依據我國輸配電企業的會計監管現狀，提出相應的政策建議，具有較高的實踐意義。
關鍵詞:輸配電企業 電力監管 會計監管
文章通過闡明電力監管機構對輸配電企業進行會計監管的必要性，分析我國的輸配電企業的會計監管現存問題，結合電力體制改革的具體進程，給出完善輸配電企業會計監管的對策建議，具有較高的理論意義與實踐價值。
1相關理論概述
電力監管機構對輸配電企業的會計監管以規制經濟學、會計核算和會計監管理論、利益相關者理論為重要理論基礎。
1.1規制經濟學理論
我國的輸配電通過物理電網進行，為避免重復建設造成資源浪費，同一段電路，一般由一家輸配電企業建設。輸配電企業具有自然壟斷特征，需要進行會計監管，以緩解由信息不對稱帶來的問題。政府對自然壟斷行業的監管主要集中在價格管制和市場進入的管制兩方面。政府通過實行限制新企業進入的政策法規，以保證行業的獨家壟斷地位，實現規模效益;另一方面，政府通過管制企業定價，保證資源配置效率，防止壟斷企業損害社會公共利益。
1.2會計核算與會計監管理論
所謂會計監管是指，政府或政府授權部門從會計目標出發，制定相應的政策、條例、法律法規，并據此管理、監督、指導、控制會計活動。我國的輸配電企業具有自然壟斷性，嚴重的信息不對稱問題，使得會計監管非常必要。具體的會計監管內容分為會計監管制度的制定與會計監管的實施。會計監管制度的制定是預先制定規范會計活動的法律法規制度，如會計行為道德規范、會計準則、會計信息披露規范等。會計監管制度的實施是根據監管制度管理、檢查、控制會計活動。
1.3利益相關者理論
利益相關者理論是對股東至上理念的挑戰，該理論認為經濟性的管制并非是為特定產業或企業的利益，而是為了社會福利的增加，是為社會公共利益考慮的。依據該理論，輸配電企業的會計監管不僅提高企業自身效率，還能從整個市場利益相關者視角考慮，增進整體的社會福利水平。電力市場由電力市場投資者、電力輸配電企業、電力用戶等構成了利益相關共同體。對輸配電企業的會計監管關鍵在于對輸配電成本相關的會計信息披露和會計核算。
2輸配電企業的會計監管必要性分析
2.1輸配電企業會計監管的內涵
會計監管包括會計人員對本企業經營活動的內部監管和外部監管者對會計信息的外部監管。監管可分為經濟性監管與社會性監管兩類，經濟性監管是在信息不對稱或自然壟斷的領域，政府依據法律法規對企業的價格、服務、進入、退出、產品質量、財務會計等加以監管;社會性監管是從安全、質量、環境保護等出發，管理限制特定經濟活動的實施。電力會計監管的構成要素包括電力會計監管的主體、客體、目標、內容、依據等。
2.2輸配電企業會計監管的必要性
本研究從輸配電企業的自然壟斷性、我國石油天然氣準則、電力市場相關者利益的平衡這3個方面詳細說明對輸電配電企業的監管必要性。
2.2.1輸配電企業的壟斷性在輸電領域中，需要電壓很高、電力輸送量大的輸電線路構成輸電網，將發電廠產生的電能輸送到電力需求點的配電網上。該領域的沉沒成本大、規模經濟效應明顯。在配電領域中，由輸送量較低、電壓較低的配電線路構成配電網，將電能由輸電網分配到千家萬戶的電力用戶處。配電領域存在較大的固定成本沉沒性，以及明顯的密度經濟效益。輸電網和配電網將發電廠與分散的電力用戶連接起來。
2.2.2我國石油天然氣會計準則的示范作用石油天然氣行業與電力輸配電企業在經營過程中都具有不同程度的技術經濟壟斷性特征。兩者具有沉沒成本大、資產專用性強、成本劣加性等壟斷性行業特征，其生產經營過程都充當連接生產者與用戶的網絡型產業。我國頒布的《第27號準則——石油天然氣開采》，對該行業的會計監管做出相關規定，有利于天然氣石油的價格形成。
2.2.3平衡電力市場的相關者利益電力市場的利益相關者主要有電力用戶、電力市場投資者、輸配電企業等。這些利益相關者的利益存在不一致性，電力市場的投資者目標是獲取高的投資收益;輸配電企業是實現企業自身利益的最大化;電力用戶的利益是尋求合理電力價格。電力會計監管有利于平衡上述三者間的利益。通過電力會計監管，促使價格主管部門合理制定電價，提高輸配電企業的經營效率，降低成本，增加利潤;從電力用戶角度來看，會計監管制定合理電價，利于優質電力產品的獲得;從電力投資者角度出發，合理的輸配電價格，有利于電力投資取得期望收益。
3完善電力會計監管的建議
針對于我國的電力輸配電企業的會計監管問題，借鑒國內外的寶貴經驗，對完善輸配電企業的會計監管工作提出如下政策建議。
3.1要明確電力監督委員會的會計監管職能
在《電力法》和《電力監管條例》等法律法規中并未明確電力會計監管職能。明確電監會的會計監管職能與法律地位，需要完善與修改《電力法》，補充新形勢下新的法律內容;再根據完善后的《電力法》，進一步完善《電力監管條例》中的會計監管內容;另外還有明確其他法律與《條例》上的交叉內容。我國的電監會職責明確、工作法制化、規范化，將為電力行業的穩定高速發展奠定扎實基礎。
3.2制定電力監管的會計制度
目前，我國缺乏電力會計的監管制度，面對電力體制改革的要求與現行電力監管體制的種種問題，建立輸配電企業的會計監管制度是必須要采取的措施。建立電力監管的會計制度需要遵循以下幾項原則，首先，要正確處理現行的企業會計制度與電力監管會計制度的關系;其次,電力監管的會計制度應分開核算成本費用和輸配系統的資產;最后，應站在監管角度制定電力監管的會計制度。面對輸配電企業會計監管中的現存問題，我們應當加強電力監管的法律法規、制度規范的制定，構建合理的電力會計監管制度，提高電力市場的效率。
參考文獻
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會計學?？普撐姆段亩荷鲜泄緯嫳O管的完善
摘要：我國資本市場的不斷發展使得上市公司參與的經濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內容也越來越復雜，目前國家性會計監管體系已經顯示出了一定的發展滯后性。
關鍵詞：上市公司;會計監管
一、上市公司會計監管的涵義
會計監管是指具有監管權力的主體在一定監管措施和監管法規的約束下對監管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規范。然而上市公司財務舞弊現象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財務造假案件數量的年分布情況，財務造假事件頒發給現有的會計監管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監管模式進行重新思考。如何在技術和制度上加強對上市公司的會計監管成為迫切的問題。
二、上市公司財務監控指標體系的設定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監管體系的核心內容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監控指標體系，作為會計監管的時間窗口來實現公司的財務預警，監測財務異常，提高會計監管的有效性。
(一)上市公司財務異常的主要表現形式
一般情況下，上市公司財務異常主要表現在以下三個方面：
(1)會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現問題;
(2)年度變動異常。如果不同年度的經營數據出現明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經營運作規律;
(3)橫向可比異常。如果財務報表的數據明顯好于同行業其他可比公司，也說明公司財務出現異常。
(二)上市公司財務監控“四維指標”體系
從完善公司會計監管體系考慮，財務監控應包括對公司全部經營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標公司的債務狀況是會計監管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。監控公司償債能力的具體指標包括：
(1)資產負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。
(2)流動比率。該指標用來衡量公司資產流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算;
(3)速動比率。該指標越高，則表明速動資產對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標主要指標包括：
(1)主營業務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數值越高，則說明公司的經營業績越好，發展潛力也就越大，不易發生財務危機;
(2)凈資產收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康;
(3)每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發展前景，公司財務安全。
3.反映公司發展能力的指標主要指標包括：
(1)銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內的增長能力，是對于公司可持續發展能力的量化數據。此指標越高，則公司的發展潛力就越大，短期內公司的財務狀況也就越好;
(2)總資產增長率。該指標反映了公司的總資產增長情況，總資產越高則說明公司的規模實力和抗風險能力就越強，不易發生財務危機;
(3)權益增長率。該指標反映了公司的凈資產變化情況，指標數值越高，說明公司的凈資產年增長情況越穩定，股東的權益有保障，不易發生財務危機。
4.反映公司營運能力的指標主要指標包括：
(1)流動資產周轉率。此指標用來說明每1元流動資產所支持的銷售收入比率，流動資產周轉率越高，說明公司使用流動資產的效率越高，財務危機發生概率小;
(2)應收賬款周轉率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經營效率也就越高;
(3)存貨周轉率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉天數不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉需要，在特定的生產經營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務異常指標的判定及會計監管完善
(一)上市公司財務異常指標的判定
1.償債能力指標的判定上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產質量，例如，資產減值準備計提不足、虛增無形資產以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產質量下降，造成虛假資產過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動資產比率而獲得直觀結果，如果公司的流動資產比率顯著異于同行業其他可比公司，則需要考慮是否為經營因素以外的人為造假原因導致這種財務異常情況的發生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產等長期資產項目在總資產中的比率是否正常來判定財務運行情況。
2.盈利能力指標的判定上市公司會計監管實踐表明，“其他業務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經常項目的監管會涉及重要的關聯方，比如地方政府等部門，這就使得相關監管工作需要得到關聯方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經常項目的披露，造成會計監管工作的無效性，在實際監管工作中，為了應對這種情況，監管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產收益率較低，而非經常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。
3.發展能力指標的判定公司的銷售額需要以公司的發展能力作為支撐，衡量公司發展能力的指標可以反映公司的經營規模和資產數量情況。如果公司出現經營困境，實際銷售業績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發展能力明顯超出行業其他可比公司，則可認為公司出現了財務異常，會計監管機構有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。
4.營運能力指標的判定公司經營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經常性業務活動中的財務舞弊現象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉率低于同行業的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監管部門在對公司經常性銷售活動進行監管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數量關系，以進一步分析公司是否出現財務異常情況。
(二)上市公司的會計監管完善
當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監管部門可以通過聯合證券監管機構進行深入調查。一般情況下，上海(深圳)證券交易所、會計事務所和證監會是上市公司財務報告的主要外部監管者，具體的外部監管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見;上海(深圳)證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現財務操縱，應派出監管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象;證監會在上市公司發行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現象。此外，構建上市公司的高效會計監管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調節力量為輔助，這樣在保持會計監管獨立性、權威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監管中所發揮的自動調節力量，“政府-市場”的雙重監管模式對上市公司會計監管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監管主體多樣性，政府應明確監管主體各自的職能和監管權限，避免監管主體間過多的權利交叉現象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業發展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監管是缺乏效率的，發揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監管走向成熟。事實上，會計監管的最終目的是防止上市公司自身出現財務危機，只有切實有效的內部監管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內部監管是完善上市公司會計監管的重中之重。
結束語
我國資本市場的不斷發展使得上市公司參與的經濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內容也越來越復雜，目前國家性會計監管體系已經顯示出了一定的發展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監管體系是與時俱進的系統性工程，更新會計知識和財務知識、健全配套法律法規和監管制度、提升會計人員職業道德等多方面因素都應考慮到這項工程中來，提升會計內部監管和外部監管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監管。
參考文獻
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2、高職會計專業實踐性教學的改進劉尚林中國職業技術教育2001-01-15
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