中國企業年金稅收政策研究論文
中國企業年金稅收政策研究論文
企業年金是企業為本單位職工提供的養老金，是養老保險體系中的重要支柱，同時也是企業人力資源管理的重要福利工具。我國對其具有較強的現實需求，但與此不相適應的是，目前企業年金發展十分緩慢，其原因主要是缺少相應的稅收優惠政策，致使企業舉辦企業年金的積極性沒有調動起來。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：中國企業年金稅收政策研究相關論文。內容僅供參考，歡迎閱讀!
中國企業年金稅收政策研究全文如下：
摘 要：中國老齡化問題日益嚴重，基本養老保險的替代率大大低于國際平均水平，作為第二支柱的企業年金的發展顯得尤為重要。分析美國及OECD國家儲蓄養老保險的經驗，提出中國企業年金發展的改革措施。
關鍵詞：企業年金;稅收優惠;養老保險
一、中國老齡化問題的現狀
聯合國通常把60歲以上的人口占總人口比例達到10%，或65歲以上人口占總人口的比重達到7%作為國家和地區進入老齡化的標準。中國自2000年已進入老齡化社會，以65歲及以上占總人口比例的數據為參考，此指標從2002年的7.3%上漲至2012年的9.4%。根據民政部數據顯示，2013年，中國60歲以上的老年人數量已超過2億，占總人口的14.9%。到2050年，中國老齡人口將達到總人口數的三分之一。
老齡化的原因一方面是由于經濟發展水平的提高，人口平均壽命的延長，主要由于這個原因導致的老齡化是社會進步的一種標志，是值得慶幸的事。但是中國的老齡化并不是完全由這個原因引起的，還存在其他原因，計劃生育政策的推進，生育率降低，導致老齡化，所以中國比其他國家提前進入老齡化。當歐美發達國家進入老齡化時，人均國民生產總值達到20 000美元以上，而2000年中國進入老齡化社會時，人均國民生產總值僅僅為3 000美元，導致“未富先老”。所以使得中國的老齡化問題更難解決。
老齡化問題是將來幾十年我們都要面臨的最為重要的社會問題，如何使老年人老有所養，老有所樂。經濟基礎是重要保障。所以建立完善的養老保險制度尤為重要。
二、中國養老保險制度的現狀
在養老保險制度中，包含三個層次，第一層次是基本養老保險，是社會保險，具有強制性。中國基本養老保險個人繳納工資總額的8%，企業繳納工資總額的20%，總數為28%，在全世界排名第五位，但是中國的基本養老保險的替代率(指勞動者退休時的養老金領取水平與退休前工資收入水平之間的比率)大幅度降低。根據新京報報道，中國企業員工養老金替代率1999年為70%，2010年城鎮非私營單位在崗職工年平均工資37 147元，月均3 096元。而2010年全國企業養老金月平均水平僅為1 300元。據此計算出的2010年全國企業養老金平均替代率僅為42%。遠低于國際警戒線55%。這主要是因為中國采取雙軌制的養老制度，而且老齡化程度提高。根據《中國養老金發展報告2013》報告稱，2012年，城鎮職工基本養老保險個人賬戶缺口為5 602億，比2011年擴大約240億，國家財政壓力大。
第二層次是企業年金，企業年金是一種補充養老保險制度，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度，它與基本養老保險、個人儲蓄計劃共同構成社會三大養老支柱。企業年金的建立將有利于保障和提高職工退休后的基本生活水平，同時也可以幫助企業吸引和留住優秀人才。根據世界銀行的調查結果：基本養老保險，企業年金，商業保險三者的比例為4∶4∶2為比較科學的比例。
中國企業年金起步較晚，2000 年《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》正式提出“企業年金”的概念，2004年《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業年金制度的基本框架，提供了政策依據。人保部統計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業、1 933.53萬人參與企業年金，積累基金規模5 113.75億元。但相比中國現有的2 000萬家企業的數量來說，所占比例不足0.3%，規模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業都設計了企業年金計劃。其中美國企業年金對勞動力的覆蓋率達到57%，英國達到60%，德國達到65%，法國達到80%。企業年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優惠激勵不足和針對中小企業而設計的計劃發展滯后，是導致企業年金發展過慢的兩個重要原因。
根據相關規定，企業年金由企業和員工共同承擔，單位繳費一般不超過上年度工資總額的十二分之一(相當于工資總額的8.33%);單位和職工合計繳費一般不超過上年度工資總額的六分之一(相當于工資總額的16.7%)。中國關于企業年金的最新優惠政策規定，企事業單位在為全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數4%標準內的部分，從個人當期的應納稅所得額中扣除。
在個人達到退休年齡時，將對個人實際領取的企業年金或職業年金征收個人所得稅。《通知》規定，按月領取的年金，將按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領取的年金，將平均分攤計入各月，每月領取額全額按照相應稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規定標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。
三、歐美發達國家養老儲蓄稅收優惠政策
(一)美國養老儲蓄政策
美國的養老儲蓄政策主要包括三種：401(K)計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶(IRA)以及為自雇人士(如獨資、個體戶)提供的基奧賬戶(Keogh Accounts)。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優惠政策基本相同。以401(K)計劃為例介紹美國的養老金稅收優惠政策。
401(K)計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養老金。養老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫療費用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養老金賬戶抵押貸款或貧困提款。 (二)OECD國家儲蓄養老保險的政策
在OECD國家，養老保險主要包括強制性養老保險和自愿養老保險，強制性保險類似中國的基本養老保險，自愿性養老保險類似中國的企業年金。我們主要比較自愿養老保險。根據相關統計資料分析可知，英國的雇主養老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時(38.5%)、加拿大(33.9%)、美國(32.8%)、德國(32.2%)、愛爾蘭(28.6%)。 在另一些國家，自愿性雇主養老金的覆蓋率則非常低，如希臘(0.2%)、土耳其 (0.5% )、 波 蘭 (1.2% )、 墨 西 哥 (1.5% )、 盧 森 堡(3.4%)。這些國家自愿性養老保險覆蓋率低主要是因為強制養老保險過于慷慨，對自愿性養老保險的依賴性。
根據中國企業年金的設計，中國企業年金的金的目標替代率為 20%左右，但是實際情況不容樂觀，根據徐穎和張春雷基于隨機波動模型，估算了企業年金的替代率，研究結果顯示，當前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右;男職工的替代率為 15%。根據相關資料分析，OECD國家中，自愿性養老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%;英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。
OECD 成員國的自愿性養老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數是以EET模式(在補充養老保險業務購買階段、資金運用階段免稅，在養老金領取階段征稅的一種企業年金稅收模式)為主。通過延期納稅調動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進行儲蓄。
四、企業年金發展需要解決的問題
企業年金是基本養老保險的一個重要補充，尤其是在中國老齡化進一步加劇的階段，基本養老保險的替代率逐漸降低，養老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學者提出延長退休年齡以緩解養老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩退休年齡雖然在許多國家已經實施，但是我們是老齡化和就業壓力大同時并存的國家，延緩退休年齡勢必會是就業形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發，首先延緩退休年齡要選擇適當的契機，在對就業不會造成很大壓力的情況下穩步推行，循序漸進。其次要建立完善的養老保險制度，大力發展企業年金，中國企業年金的規模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業年金的稅收政策，但是和其他發達國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內，企業年金的發展主要解決兩個方面的問題。
(一)提高覆蓋率
目前中國企業年金的覆蓋面很窄，在參與企業年金的企業中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業年金發展的重要指標，只有覆蓋率達到一定程度，企業年金才具有一定意義。目前中國的企業年金覆蓋率低，只是少數人的一項福利。隨著中國雙軌制養老金制度的并軌改革，機關事業單位也可以建立只有養老金計劃，在事業單位建立企業年金，可以彌補并軌后基本養老保險替代率降低的損失。
(二)加大稅收優惠力度
2014年中國剛剛實施的稅收優惠政策規定，個人繳費部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優惠力度有所加強，但是和美國、OECD國家的稅收優惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經驗，規定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費部分限額是1 000元/月。之后根據通貨膨脹的水平，進行調整，對于年齡達到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規定企業年金的提款時間。在不能取款的時間內，如果出現意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫療費用、提前退休等可以提款，可以以企業年金抵押貸款。加大稅收優惠的力度，有利于增加參加企業年金的積極性，進而提高企業年金的替代率。
(三)發展完善的資本市場
企業年金的投資回報率的高低也是影響居民參加企業年金計劃的一個重要方面，中國的資本市場還不夠完善，投資工具相對較小，企業年金的投資范圍受到一定的限制。發展完善的資本市場，為企業年金及各種養老金提供適宜的市場環境，放款企業年金的投資范圍，完善相應的法律法規，健全監管體制，逐步提高企業年金的投資回報率，從而提高職工參與企業年金計劃的積極性。
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