稅收籌劃的論文范文(2)

　　稅收籌劃的論文范文篇2

　　淺析境外投資稅收籌劃

　　國際稅收籌劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過合理的籌劃安排，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規避、減少或推遲納稅義務，盡可能節約稅收成本的一種不違法的行為。

　　國際稅收籌劃是中國企業境外投資中不可或缺的部分，境外投資企業必須學會合理地利用國與國之間的稅制差異及有關國家的稅收優惠條款，減輕全球稅收負擔，增強自身參與國際市場競爭的能力。

　　一、國際避稅港概述

　　國際避稅港，也被稱為“避稅地”，通常是指某一國或某一地區出于吸引外貿、發展經濟等因素的考慮，采取低稅、免稅或稅收優惠措施，為跨國納稅人提供避稅的便利條件。

　　理想的國際避稅港應具備的條件：國家政治穩定、外匯不受管制、政府限制最小化，公司法有利于控股公司的運作;對股息和利息收入征收低額預提稅或免征預提稅;對資本利得不征稅;廣泛的多邊稅收協定。當然，不可能有一個國家或地區完全符合上述條件，所以，在選擇避稅港時，需綜合考慮各方面的利弊因素。

　　有些國家出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈活的稅法措施，對某些行業或特定的經營形式提供特殊的稅收優惠。這些國家主要有英國、加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。例如，盧森堡對控股公司、荷蘭對不動產投資公司、英國對國際金融業、希臘對海運業和制造業分別實行了特定的稅收優惠，使前來投資的外國企業和個人直接享受到低稅負的利益，因而被有關國家特別是發展中國家稱為國際避稅港。

　　二、在國際避稅港建立控股公司

　　由于境外投資目標國家一般是根據境外投資項目來決定的，如果目標國家與中國及其他國家簽有多邊稅收協定，則可享受多邊稅收協定提供的稅收優惠。因此，中國企業可以通過在與目標國有稅收協定的國家建立導管公司，即在國際避稅港建立控股公司，使公司的全球稅負大幅降低。

　　在國際避稅港建立控股公司是一種常見的、有效的避稅手段，可以充分發揮導管公司的作用，利用其所在國家與目標國之間的多邊稅收協定、稅收優惠政策，來降低締約國相互征收的稅負。

　　三、海外投資案例分析

　　1.背景介紹

　　我國公司2009年8月與意大利B公司簽署合資協議并報商務部審批在荷蘭成立合資公司，2009年9月獲商務部批準，并于同年10月完成在荷蘭注冊成立合資公司，2010年1月完成對意大利項目C公司的收購，基本完成了境外投資組織框架。

　　A公司境外投資光伏電站的目的，主要是通過在意大利投資建造光伏電站，從而帶動國內光伏產品的銷售，光伏電站建成后，主要以出售電站項目公司全部股權的方式實現投資收益。光伏電站建設過程中有股東借款、銀行融資，主要涉及利息預提稅，而電站建成出售后主要涉及股權轉讓的資本利得稅和股息預提稅。

　　在歐洲，荷蘭作為較早與我國簽訂避免雙重征稅和防止偷漏稅協定的國家之一，其在建立和實行合理的稅制及先進完善的稅收征管制度的同時，還是世界知名的避稅港之一。荷蘭傾向采用較具彈性且自由化的稅制，以吸引外商投資。A公司光伏電站項目設在意大利，意大利雖與中國簽訂了雙邊稅收協定，但意大利對資本利得稅、利息預提稅等并沒有特殊的稅收優惠。因此，在國際避稅港選擇一個合適的國家成立控股公司尤為重要。綜上考慮，A公司選擇在荷蘭成立一個中介性的國際控股投資公司，通過該公司進行海外投資活動，利用荷蘭廣泛的國際稅收協定優惠條款，達到降低資本利得稅、預提稅等稅負的目的。

　　2.荷蘭稅收籌劃的優勢

　　(1)利息預提稅

　　荷蘭稅法規定僅對股息課征預提所得稅，而不對利息、特許權使用費課征預提所得稅。

　　(2)股息預提稅

　　荷蘭規定的股息預提所得稅率為15%，與荷蘭簽署稅收協定的國家股息預提所得稅率為10%。另外，根據《歐盟母-子公司指導政策》，在歐洲經濟共同體范圍內，無論是歐盟其他國家支付給荷蘭的股息，還是從荷蘭支付到其他歐盟國家的股息，其股息預提所得稅都是0。中國與荷蘭簽有稅收協定，所以中國企業在荷蘭投資賺取的股息可享受10%的優惠稅率。

　　(3)資本利得稅

　　荷蘭于2007年1月1日開始采用新稅制，提供更優化的參股免稅規定，對符合規定的資本利得不征稅。

　　3.A公司具體案例分析

　　假設A公司投資意大利電站項目總投資10000萬歐元，其中20%通過股東借款，80%通過銀行融資，借款年利率均為6%。項目一年后建設完成，并以11000萬歐元出售，獲利1000萬歐元。

　　(1)如果A公司直接在意大利投資設立子公司，并投資建造光伏電站。根據意大利稅法規定，利息預提稅為12.5%，根據中意稅收協定，利息預提稅可以降到10%，同時意大利對非居民公司的資本利得稅為27.5%。

　　因此，A公司在收取意大利子公司股東借款利息以及出售意大利子公司股權后需要繳納的稅收如下：

　　收取的利息=10000*20%*6%=120萬歐元

　　利息預提稅=120*10%=12萬歐元

　　資本利得稅=1000*27.5%=275萬歐元

　　(2)如果A公司通過在荷蘭成立控股公司，并通過荷蘭公司在意大利成立子公司，從而將股東借款、銀行融資等逐級輸送到意大利子公司，并通過意大利子公司投資建造光伏電站。這樣，根據意大利稅法規定，對歐洲經濟共同體范圍內的利息支付免收利息預提稅，同樣荷蘭稅法也不對利息收入和支付征收利息預提稅。

　　意大利對資本利得實行參股免稅機制，對居民公司和歐洲經濟共同體范圍內的國家，資本利得的95%免稅，僅對資本利得的5%繳納27.5%的資本利得稅，即征收1.375%的資本利得稅。荷蘭也實行參股免稅機制，不對資本利得征稅。

　　因此，A公司在收取荷蘭子公司股東借款利息、荷蘭子公司收取意大利孫公司股東借款利息以及荷蘭子公司出售意大利孫公司股權后需要繳納的稅收如下：

　　利息預提稅=0

　　資本利得稅=1000*1.375%=13.75萬歐元

　　荷蘭公司將獲得的資本利得凈額986.25萬歐元作為股息全部劃回到中國，根據稅收協定，荷蘭對劃回中國的股息征收10%的預提稅。

　　股息預提稅=986.25*10%=98.625萬歐元

　　我國的《企業所得稅法》，保留了對境外所得直接負擔的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。也就是說，境外投資繳納的資本利得稅和股息預提稅，如果與中國政府簽訂了稅收協定，則可以享受稅收抵免。

　　將上述資料匯總，并考慮中國的稅收抵免政策，稅負情況見表1、表2：

　　從表1與表2的對比可以發現，A公司通過在國際避稅港選擇一個合理的國家建立控股公司作為境外投資的導管公司，可以大幅降低公司的全球稅收負擔，大大增強公司的全球競爭能力，加快公司“走出去”的戰略步伐。

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