注冊會計師職業道德的相關論文

注冊會計師職業道德的相關論文

　　注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注，保密，良好職業行為。然而我們該如何寫有關注冊會計師職業道德的論文呢?下面是學習啦小編給大家推薦的注冊會計師職業道德的相關論文，希望大家喜歡!

　　注冊會計師職業道德的相關論文篇一

　　《注冊會計師職業道德問題探討》

　　摘要：隨著我國資本市場的逐漸開放和發展，投資者越來越關注活躍市場上上市公司的會計信息。然而隨著部分上市公司財務造假丑聞的陸續曝光，會計信息失真問題逐漸顯露出來，注冊會計師的公信力受到了人們的質疑。究其原因是多方面的，其中最主要的原因是注冊會計師職業道德方面存在缺陷。本文針對注冊會計師職業道德的現狀及其原因進行探討，期望對注冊會計師行業的職業道德發展有所裨益。

　　關鍵詞：注冊會計師;職業道德;現狀;原因

　　中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1001-828X(2014)06-0-02

　　一、注冊會計師職業道德現狀分析

　　(一)注冊會計師行業的職業道德現狀

　　1.遵循職業道德規范形式大于實質，機械執行審計程序

　　雖然我國制定了注冊會計師職業道德規范，但其缺乏可操作性，并不能在實務中得到有效地執行，這使得注冊會計師在執業中往往是機械執行審計程序。比如，大部分會計師事務所為了健全內部監控體制，建立了諸如三級復核、內部監督、總所監管等流程，但實際執行偏差卻較大。注冊會計師在執業過程中并沒有保持應有的職業懷疑態度，反而將主觀性很大的審計工作變成了標準的流水線作業。目前，有些注冊會計師只知道收集審計證據，卻忽視了對證據的判斷，造成采信的審計證據不可靠，引發審計風險;有些注冊會計師人為地將審計流程進行分割，在沒有實施進一步審計程序以獲取充分適當的審計證據時就草率得出審計結論;有些注冊會計師熱衷于形式化的審計證據，關注審計程序形式上的合法性，輕實質重形式的傾向比較明顯。當形式大于了實質，制度的存在也就沒有了意義。

　　2.一味重視降低成本，忽視職業道德的履行

　　自注冊會計師制度恢復重建30多年來，我國對注冊會計師行業的監管模式在不斷地變化著。目前形成了以政府監管為主，行業自律為輔的監管模式。由于國家財政部門、工商部門、審計部門、證監會、中注協等相關部門都對注冊會計師行業有監管權，這勢必造成多頭管制、職責不清的結果，更容易造成注冊會計師行業監管失靈的被動局面。

　　注冊會計師在這樣的監管環境下，在執業過程中往往會做出違背履行職業道德的行為，比如為了爭奪顧客一味的降低成本。在目前執業過程中，我們經常會看到有些注冊會計師為了能夠降低審計成本，不惜放棄一些必要的審計方法、審計程序等，所搜集的審計證據也只是易得的一般證據，即使能獲得重要證據，為節省成本，注冊會計師也不對審計證據加以分析、研究，以致最終違背職業道德。

　　(二)注冊會計師自身所遭遇的職業道德困境

　　1.對職業道德的認識不夠清晰

　　維護職業道德的根本就是遵守職業道德基本原則。職業道德基本原則是識別、評價和應對職業道德問題的基礎和起點。有些注冊會計師在執業中將注冊會計師職業道德的概念范圍縮小，狹隘的認為只要保持客觀、獨立、公正，實事求是，堅持誠信就沒有違背職業道德。事實上，在《中國注冊會計師職業道德守則》中明確了六項職業道德基本原則：誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密以及良好的職業行為。

　　誠信原則不僅僅包括注冊會計師如果認為申報資料、業務報告或其他信息含有嚴重虛假或誤導性的陳述、含有缺少充分依據的陳述或信息，或者存在遺漏或含糊其辭的信息，應當予以揭露;還包括注冊會計師如果注意到與已有問題若發生牽連，應當采取措施消除牽連。注冊會計師在執業中往往會注意到第一點而容易忽視第二點。

　　獨立性是指不依附外力，且不受外界束縛。注冊會計師的獨立性，一方面要求注冊會計師不得主動去依附外力，另一方面要求當外力對注冊會計師施加控制和影響時，注冊會計師應當能夠抵御而不受其束縛。

　　注冊會計應當具備專業勝任能力，并保持應有的關注，才能保證向客戶提供一定質量的服務。其中，專業勝任能力包括三大方面的內容：專業知識、職業技能、職業經驗。而現有注冊會計師基本上能夠具備第一條，有一部分能具備前兩條，而目前能夠具備豐富職業經驗的注冊會計師少之又少。缺乏對注冊會計師專業勝任能力的正確認識以致違背職業道德。

　　2.屈服于來自各方面的壓力

　　注冊會計師在執業中不會主動作假，很多時候都是迫于各方的壓力，出于無奈做出了與其職業道德相悖的事情。

　　(1)來自管理層的壓力

　　例如，A會計師事務所承接了B公司2010年財務報表審計業務，對B公司的財務報表出具審計報告。審計項目組的注冊會計師通過搜集審計證據，執行審計程序等發現B公司的財務報表中所反映的一些資產不實，虛增了部分利潤，注冊會計師建議B公司調整公司財務報表。此建議不僅沒有被B公司的管理層采納，反而被B公司管理層要求必須出具標準的審計報告，否則將不再和A會計師事務所繼續合作。A會計師事務所對審計客戶B公司收取的費用為1700萬元，占A會計師事務所收費總額的40%，A會計師事務所為了保住B公司這樣的一個大客戶，往往會對項目組和注冊會計師施加壓力。此時，注冊會計師既面臨著審計客戶管理層的壓力，需要考慮自己所在會計師事務所的生存和發展，又面臨著會計師事務所管理層的壓力，面臨失業風險，要為自己的經濟利益著想。注冊會計師在外在壓力下，很可能對獨立、客觀和公正原則產生不利影響。

　　(2)來自政府的壓力

　　有些地方政府出于地方經濟利益及其任期內政績的考慮，鼓勵支持地方企業取得上市資格。在這種情形下，有哪個“理智”的注冊會計師敢冒天下之大不違，與政府過不去呢?因此，大多數注冊會計師在這種執業過程中都抵制不了來自地方政府的這種壓力，不管被審計單位的財務報表的真實情況怎樣，幾乎別無選擇的最終只能出具標準無保留意見審計報告。

　　二、注冊會計師職業道德缺失原因分析

　　(一)行業外部原因

　　1.缺乏獨立性

　　獨立性是注冊會計師職業賴以存在并得以不斷發展的信條和靈魂。注冊會計師職業如果沒有獨立性，其審計結果就會受到質疑。中國的注冊會計師行業執業以來就是缺乏獨立性的。起初，很多事務所都掛靠在相關政府部門下面，比如審計局、稅務局等;后來，國家要求政企分開，會計師事務所和相關政府部門脫鉤改制，但他們之間仍然存在著說不清道不明的關系。除此之外，會計師事務所同被審計單位之間是受托人和委托人的關系，其審計收入依靠于被審計單位，這勢必造成其處于弱勢地位，嚴重影響其獨立性。這也是注冊會計師職業道德缺失的根本原因。

　　2.缺乏有效監管機制

　　目前，我國相關部門對注冊會計師行業還沒有形成一套行之有效的監管機制，對相關違法違規行為的打擊力度不是很大，不僅很難對該行業的執業人員起到威懾作用，而且還可能導致更為嚴重地違法違規行為的產生，比如審計人員與被審計單位合謀出具虛假財務報告，欺騙廣大投資者。相關政府部門雖然對會計師事務所和注冊會計師進行了處罰，大力度往往不大，且大多數是以行政處罰為主，很少涉及民事賠償和刑事處罰。在這種情形下，注冊會計師認為即使因為執業不當被查出，受到的處罰的造成的損失不大且機率較低。可見，造假收益遠遠大于因造假受到的損失。

　　(二)行業內部原因

　　1.會計環境不佳

　　雖然提供真實而又合法的會計信息成為企業管理者們的會計責任，但面對虛假信息帶來的充滿誘惑的利益時，企業管理者往往會迷失自我，鋌而走險。比如為了達到配股條件，從證券市場募集更多的資金。這顯然加大了注冊會計師的審計難度和審計風險，無形中提高了對注冊會計師職業道德水平的要求。

　　2.注冊會計師行業協會未發揮應有作用

　　目前雖然注冊會計師協會承擔著繁重的行業監督和管理任務，但其權利和義務在法律上的定位并非一致。根據相關規定，我國財政部是會計師事務所和注冊會計師的主管機構，它享有處罰權。但是財政部門和注冊會計師行業之間可能會存在信息不對稱的情況，同時由于相關部門的執行力不夠，可能對違法違規行為處罰不及時，處罰不徹底。注冊會計師在執業中正是利用這個漏洞，為了追求自身經濟利益，不惜違背職業道德以達到自我滿足。

　　3.會計師事務所因素

　　(1)執業人員素質參差不齊，整體素質差

　　目前，行業從業人員隊伍中，執業人員素質參差不齊，整體素質差。年齡偏大的人員對會計審計稅務方面新的法律法規缺乏必要的了解和掌握，往往仍按照舊的原有的審計思路進行執業;年齡偏輕的人員雖然掌握相關新的會計審計執業理念，但往往又缺乏實踐經驗。

　　(2)規模小，服務范圍窄，存在過度競爭

　　我國目前的會計師事務所數量雖多，但規模相對較小，抗風險能力較差。雖然近些年我國會計師事務所通過擴張、并購等方式，使其規模有所擴大，但與國際會計師事務所的規模相比仍然有較大的差距，不能與之匹敵。正是由于會計師事務所數量多、規模小，競爭激烈，甚至存在過度競爭的情況，特別是低價競爭，嚴重影響了注冊會計師的獨立性，降低了其服務質量。

　　參考文獻：

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