淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)論文(2)
淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)論文
淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)論文篇二
《淺談會(huì)計(jì)危機(jī)與職業(yè)道德建設(shè)》
摘 要：現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)危機(jī)主要表現(xiàn)為誠(chéng)信缺失，在美國(guó)會(huì)計(jì)首先陷入“信用沼澤”之后，國(guó)際會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)很快波及我國(guó)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失不僅擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，而且還對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基造成了巨大的沖擊，這無(wú)疑將已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)一顆漸長(zhǎng)的毒瘤。本文首先簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的外在表現(xiàn)形式，然后討論了誠(chéng)信危機(jī)的誘發(fā)原因，最后重點(diǎn)分析了建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用體系，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的具體途徑，以資對(duì)會(huì)計(jì)危機(jī)的規(guī)避研究。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)危機(jī);誠(chéng)信缺失;表現(xiàn)形式;職業(yè)道德建設(shè)
一 、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的外在表現(xiàn)形式
從“安然”、“世通”到“施樂(lè)”、“默克”，從“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”到“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”，追根溯源，這些“名噪一時(shí)”會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象無(wú)一不是會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失所造成的惡果，從外在的形式上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信危機(jī)主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的失真。
會(huì)計(jì)信息的失真的主要原因可以從兩個(gè)方面來(lái)分析，一是“制度性失真”，這種失真主要是由于受會(huì)計(jì)制度核算方式的制約以及會(huì)計(jì)相關(guān)方法的固有局限性所致，會(huì)計(jì)人員不能主觀的變動(dòng)，致使其提供的會(huì)計(jì)信息不能真正的反應(yīng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二是即認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息并不是基于真實(shí)的業(yè)務(wù)或沒(méi)有按照正確的會(huì)計(jì)方法編制。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的誘發(fā)原因
1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這不僅給會(huì)計(jì)信息的使用方帶來(lái)了巨大的使用風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)造成“多米諾骨牌式”信息失真效應(yīng)，這將嚴(yán)重國(guó)家的財(cái)政收入，不利于國(guó)家資源的優(yōu)化配置，同時(shí)給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行帶來(lái)很大沖擊?？偨Y(jié)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的誘發(fā)根源，可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：
2.是由于信息不對(duì)稱(chēng)造成了會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真。一般而言會(huì)計(jì)信息的制造者可以全面、及時(shí)的收集會(huì)計(jì)信息，并且直接參與企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種信息相對(duì)比較熟悉，一般承擔(dān)著企業(yè)活動(dòng)的策劃方。然而會(huì)計(jì)信息的使用者是脫離于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，或者說(shuō)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與方，其獲取的會(huì)計(jì)信息一般來(lái)源于會(huì)計(jì)信息的制造方，以此來(lái)了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。結(jié)果這種信息不對(duì)稱(chēng)存在，使會(huì)計(jì)陷入囚徒因境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制造者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。
3.是公司治理結(jié)構(gòu)和證券市場(chǎng)存在的缺陷。在很多大中型企業(yè)內(nèi)，國(guó)有股份占據(jù)控股地位，雖然公司會(huì)有股東大會(huì)和董事會(huì)，但這未能給控股方給予有力約束，這就在一定程度上給會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的滋生提供了一定的條件，嚴(yán)重影響我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。另外證券市場(chǎng)投機(jī)心理較為普遍，不少投資者過(guò)分收集小道消息，僅僅關(guān)注股票價(jià)格的升降，沒(méi)有對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)條條件和經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行深刻深入的了解，這就造成了投資者對(duì)虛假信息的需求，由于投資者需要，從而給會(huì)計(jì)信息造假提高了滋生的溫床，久而久之必然引起會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。
4.是會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其局限性影響了會(huì)計(jì)誠(chéng)信。由于會(huì)計(jì)原則是建立在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)之上，在會(huì)計(jì)人員主管判斷上必然會(huì)出現(xiàn)一定的主觀隨意想象。還有就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選范圍較廣，不同的選擇可能會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，這給虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生起到了一定的促進(jìn)作用，而且當(dāng)今額會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度依然存在很大的弊病，對(duì)行為主體的利益反應(yīng)不到位，促進(jìn)了行為主體為滿足自己需求而弄虛作假，從而未能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。
5.是會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的最初提供者，他們的職業(yè)行為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題有著直接的影響作用，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)人員需要客觀公正、廉潔自律的利用自己的技術(shù)知識(shí)，保證會(huì)計(jì)信息能夠真正的反應(yīng)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)狀況。然而會(huì)計(jì)人員受雇傭于企業(yè)，同時(shí)對(duì)企業(yè)本身具有一定的依附性，由于會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)管理的組成部分，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員受企業(yè)組織的管束，就有可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)的授意、強(qiáng)令或指使而形成的造假常常成為會(huì)計(jì)人員無(wú)奈的選擇。
6.是會(huì)計(jì)的監(jiān)管和執(zhí)法力度不足。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管有內(nèi)控與外控兩種形式，內(nèi)控是指企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督和控制，外控是指的依據(jù)政府和社會(huì)力量對(duì)其進(jìn)行控制。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不成熟、不健全，各種監(jiān)管條例制度浮淺、流于形式，導(dǎo)致內(nèi)控例行公事、流水賬，會(huì)計(jì)人員既無(wú)認(rèn)真執(zhí)行制度的動(dòng)力，又無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行制度的保障。尤其是政府監(jiān)管范圍不明確，政府部門(mén)對(duì)此監(jiān)管相互“踢皮球”，削弱了監(jiān)管效果和權(quán)威，社會(huì)監(jiān)管過(guò)于寬泛，監(jiān)管深度不足?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》盡管規(guī)定了會(huì)計(jì)舞弊的法律責(zé)任及其處罰對(duì)象，但是依然有些條例過(guò)于寬泛，導(dǎo)致容易出現(xiàn)處罰力度不足和處罰對(duì)象的模糊的現(xiàn)象，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)舞弊人員制造了弄虛作假的機(jī)會(huì)。
三、建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用體系，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平
1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)
對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)得到教育要根據(jù)新編的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的宏觀要求結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)現(xiàn)狀，來(lái)宣傳和普及會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)知識(shí)，于此同時(shí)要注意結(jié)合傳統(tǒng)的倫理道德，將只適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律推廣到適應(yīng)全體的會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范。要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，做到嚴(yán)于律己，以己律人，堅(jiān)持“己所不欲勿施于人”，樹(shù)立企業(yè)榜樣，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失、做假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告無(wú)疑傷害了危害社會(huì)公益還損害了企業(yè)的信譽(yù)及某些仁者愛(ài)人的“良心”，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員道德教育時(shí)必須基于充分考慮中華民族的傳統(tǒng)美德，把原國(guó)家朱�基提出的“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不作假賬”作為行動(dòng)指南，從而來(lái)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。
2.建立會(huì)計(jì)師職業(yè)道德誠(chéng)信檔案
在建立誠(chéng)信檔案，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，結(jié)合我國(guó)傳統(tǒng)思想道德和行業(yè)條例，以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，尤其是就有會(huì)計(jì)相關(guān)支撐的人員建立會(huì)計(jì)師職業(yè)道德誠(chéng)信檔案，用人單位在會(huì)計(jì)人員的選聘是通過(guò)相關(guān)檔案可以對(duì)其信用程度進(jìn)行粗略的把把握。同時(shí)由行業(yè)協(xié)會(huì)或者政府分管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行周期性復(fù)審，把會(huì)計(jì)人員的各種優(yōu)秀和違規(guī)行為作出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠涗?，以備?jiǎng)賞和處罰，尤其是對(duì)于不合格的會(huì)計(jì)職稱(chēng)人員給予降級(jí)或者取締相關(guān)資質(zhì)的處罰，從而可以促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守相關(guān)條例條款，增強(qiáng)人員自律意識(shí)，促使各項(xiàng)工作公正、公平的完成。
3.堅(jiān)持德治與法制結(jié)合策略，標(biāo)本兼治
要想使違法欺詐的人不敢再冒然行動(dòng)，就只能通過(guò)道德和法律共同的約束。例如嚴(yán)格執(zhí)法、加大處罰力度、增加罰金等。而且道德約束也是必不可少的，道德的教育可以使人們心靈受到教育，不會(huì)出現(xiàn)信任危機(jī)，更加輕松的靠近和諧社會(huì)。長(zhǎng)此以往這些人就會(huì)通過(guò)外力的約束逐漸養(yǎng)成了誠(chéng)實(shí)守信的良好品質(zhì)。培養(yǎng)成人員自覺(jué)遵守相關(guān)職業(yè)道德的主動(dòng)性?？鬃友裕?ldquo;道之以政，齊之以刑，民免而無(wú)恥;道之以德，齊之以禮，有恥且格。”這樣可以看出，我們的前輩在看待錯(cuò)誤的時(shí)候，首先明確法律的規(guī)定，道德的規(guī)范，然后再去把這件事一絲不茍的改正。在今時(shí)今日的社會(huì)中，潘序倫先生依然提倡“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的行為方式。由此可以看到，只有加強(qiáng)道德教育，嚴(yán)格執(zhí)法行為，才能解決會(huì)計(jì)的職業(yè)道德問(wèn)題。
4.健全會(huì)計(jì)行業(yè)法律、提高針對(duì)性
上文已經(jīng)提出《會(huì)計(jì)法》盡管規(guī)定了會(huì)計(jì)舞弊的法律責(zé)任及其處罰對(duì)象，但是依然有些條例過(guò)于寬泛，這就要求再完善會(huì)計(jì)行業(yè)法律發(fā)規(guī)時(shí)要注意提高其具體性、可操作性和針對(duì)性。而針對(duì)性即是是有關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)得到更加徹底的貫徹和實(shí)施。馮淑萍是國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)的助理。她對(duì)于更快建立完善會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提出了進(jìn)一步的要求，而且還要制定關(guān)于從事會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，其目的是為了更好地貫徹落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。而在這指導(dǎo)意見(jiàn)當(dāng)中明確規(guī)定了：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的責(zé)任以及維護(hù)社會(huì)公共的利益。”由此我們可以得出它在這一方面作出規(guī)定是一個(gè)很大的進(jìn)步。除此之外，還有對(duì)于獨(dú)立性、會(huì)計(jì)收費(fèi)、保密協(xié)議等等都有相關(guān)規(guī)定。
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