事業單位學術論文(2)
事業單位學術論文
事業單位學術論文篇二
我國事業單位會計與西方非盈利組織會計的比較
摘 要：文章從會計概念、會計要素、會計核算基礎、會計報表、會計資本保全等方面對比了我國事業單位會計與西方非盈利組織會計的差別。
關鍵詞：西方非盈利組織 事業單位 會計制度
根據國際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財政補助款外，其主要經費來自于自身經營所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強經營管理，不斷提高經濟效益。這與我國事業單位的發展要求不謀而合。為此，可以借鑒國際非盈利組織會計制度對我國事業單位會計制度進行必要的改進。
1.會計概念的比較
1.1西方非盈利組織會計一般是指適用于不以盈利為目的，業務以非營業性質為特征并居于主導地位的各種組織的會計體系。其主要特點是(1)資金供給人不期望收回其資金和獲得相應的經濟利益回報且其業務的運行不是以盈利為目的;(2)非營利組織不存在可以出售、轉讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財的權利。
1.2我國事業單位會計是指以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的一個組成部分。其主要特點是(1)事業單位開展經濟業務活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益(2)不計算盈虧，一般不進行成本核算或完全的成本核算(3)外界對事業單位的投入一般情況下應當是無償的，不求回報，也不存在業主權益問題。
1.3從特點上看，非盈利組織會計與事業單位會計基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計的概念比較模糊，未能確指其內涵;而事業單位會計的概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系，簡捷明了，界限清楚，概念與內涵一致，名副其實。
2.會計要素的比較
2.1會計要素是對會計核算對象的具體內容所做的科學的、基本的分類。西方非盈利組織會計中所采用的一般是“資產-負債=基金或凈資產”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計等式，其中就包容了資產、負債、基金或凈資產、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素，含義豐富。
2.2我國事業單位會計是以資產、負債、凈資產、收入和支出五項為會計要素，并由此確定了“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式。
2.3與西方非盈利組織會計相比，我國事業單位會計少了一項溢余或損失，或者結余這一會計要素;但在會計制度中又規定“結余分配”、“事業結余”和“經營結余”等會計科目;在收入支出表中也有“結余”一欄。也就是說，我國事業單位會計既承認“結余”這一事實，又不確定結余這一會計要素，不及西方非盈利組織會計恰當、合理。
3.會計核算基礎的比較
3.1西方非盈利組織會計核算基礎一般以權責發生制占主導地位。美國財務會計準則委員會1985年底發布的《財務報表的各種要素》關于權責發生制會計的規則中，基本上沒有區分非盈利組織與企業在應用權責發生制上的界限。近年來，日本的事業會計也逐步向企業會計靠攏，其會計核算基礎也采用了權責發生制。并且由此發生了應計項目、遞延項目和提取折舊，核算成本等業務事項，以追求一定的經濟效益謀求事業的不斷發展。
3.2我國《事業單位會計準則》規定事業單位會計核算一般采用收付實現制。所謂“一般采用收付實現制”是指事業單位的一般收支業務核算采用收付實現制，經營性收支業務可采用權責發生制。由此可見，我國事業單位會計是以收付實現制為會計核算基礎的，與國際慣例仍有一定的差距。
4.會計報表的比較
4.1西方非盈利組織會計報表體系是由資產負債表、收支余額表、職能費用表和財務狀況變動表組成。資產負債表反映的是某一組織在某一特點時日所擁有的經濟資源、負擔的債務及凈資產(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內發生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結余或者支大于收的虧空，并進而計算由此引發的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發生數的報表。財務狀況變動表則是以現金或約當現金等為基礎編制的，反映某一組織在一定會計期間內現金的變動結果及原因。
4.2我國事業單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構成。主要報表包括資產負債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產負債表是兩種會計共同要求編制的會計報表，但它們編制的理論依據即會計等式卻不同，進而導致它們具有不同的結構(1)西方非盈利組織會計資產負債表的理論依據是“資產=負債+基金余額或凈資產”，報表的左方是資產，右方是負債和基金余額或凈資產，報表中不包括收入與支出項目;而我國事業單位會計資產負債表的理論依據則是“資產+支出=負債+凈資產+收入”這一會計等式，報表的左方是資產部類(包括資產和支出)，報表的右方是負債部類(包括負債、凈資產和收入)。(2)此外，我國事業單位會計的收入支出表和基建投資表相當于西方非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。我國沒有財務狀況變動表，在這方面不及西方非盈利組織會計全面、系統。
5.會計資本保全的比較
5.1在西方非盈利組織會計中普遍認為，盡管非盈利組織沒有明確的所有者權益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規模和服務能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結局。通?？磥?，期末凈資產的財務金額等于或者大于其凈資產的期初財務金額，便可認為非盈利組織的資本保全了。
5.2目前，國家作為我國事業單位的投資主體，一直強調事業單位國有資產的保值問題。但《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》對此都未作出明確的規定，如固定資產折舊問題、盤盈盤虧固定資產和存貨的會計處理等。
參考文獻：
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