2017稅法基礎知識匯總(5)
2017稅法基礎知識匯總
第六章：企業所得稅
企業所得稅是對各類企業和組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。現行的企業所得稅是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，從2008年1月1日起實行的。
一、納稅人
企業所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)。個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅。
納稅人分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
二、稅率
企業所得稅實行25%的比例稅率。同時，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
三、計稅依據
企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。
(一)收入項目：包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等
(二)扣除項目：是指與取得收入直接相關的支出。
1、下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經核定的準備金支出
(8)與取得收入無關的其他支出。
2、下列項目允許扣除或部分扣除：
(1)計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出
(2)企業發生的合理的工資薪金，準予扣除
(3)企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
(4)利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許扣除。
(5)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除
企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2、5%的部分，準予扣除
(6)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
(7)企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(8)企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。
四、計稅方法
企業所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應納稅額的計算：
(1)季度預繳稅額的計算
依照稅法規定，企業分月(季)預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳; 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應納稅額預繳。計算公式為：
季度預繳企業所得稅稅額=月(季)應納稅所得額×適用稅率或者
季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月(季)度預繳的基礎上，于年度終了 后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：
全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應補(退)企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月(季)已預繳企業所得稅稅額
(3)應納稅所得額的計算：
稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：
應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應納稅額的計算：
稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。
(2)核定應稅所得率征收方式下應納稅額的計算：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
第七章：個人所得稅
一、納稅人：分為居民納稅人和非居民納稅人
居民納稅人：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，從中國境內和境外取得所得的個人。
非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，從中國境內取得所得的個人。
二、征稅范圍及稅率
1、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率。以每月收入額減除費用1600元后的余額為應納稅所得額，然后查詢稅率表即可。
2、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率，其累進的方法與九級超額累進稅率相同。
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用和損失后的余額，為應納稅所得額。
3、稿酬所得適用20%的比例稅率;并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
4、勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得，一次收入畸高的，可以實行加成征收，其適用稅率略
每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5、對特許權使用費所得，財產租賃所得。稅率20%
每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
6、財產轉讓所得，稅率20%。
以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理的費用后的余額為應納稅所得額。
6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
以每次取得的收入為應納稅所得額。
三、征收管理：分為源泉扣繳和自行申報。
其中下列情況應自行申報：
1、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
2、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;
3、取得應稅所得，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的;
4、分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的;
5、稅務機關確定的其他情況。
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