合并報表有哪些編制方法及作用

　　合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表的子公司的范圍，想要做好合并報表需要先掌握一定的方法。以下是由學習啦小編整理的合并報表的內(nèi)容，希望大家喜歡!

　　合并報表的介紹

　　亦稱合并財務報表或合并會計報表。合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務狀況和經(jīng)營成果的財務報表， 合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務狀況變動表等。

　　合并報表的理論

　　編制合并會計報表的合并理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理論、實體理論和當代理論;有兩種方法可供選擇，即購買法和權益結合法。實務中多采用經(jīng)修正的當代理論。

　　隨著少數(shù)股權在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合并會計報表中對少數(shù)股權的處理問題，從而引起對合并范圍及相關問題的不同理解，進而形成三種合并理論。

　　第一，母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，看作是公司集團主體的外界債權人，以這個會計主體編制的合并資產(chǎn)負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合并會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。

　　第二，實體理論。按照實體理論，在企業(yè)集團內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團內(nèi)的股東，并不過分強調(diào)控股公司股東的權益。采用這種理論編制的合并會計報表，能滿足企業(yè)集團內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理的需求。

　　第三，當代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則采納了當代理論，所以它在美國實務中被廣泛運用。

　　由于當代理論吸收了母公司理論和實體理論的一部分內(nèi)容，缺乏內(nèi)在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計價上，仍然存在計價不一致的問題。

　　合并報表的編制

　　為了編制合并會計報表，母公司應當統(tǒng)一與子公司的會計政策，會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣;對境外子公司以外幣 表示的會計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會計報表。母公司對子公司的權益性資本應采用權益法進行處理。

　　編制合并報表的程序一般包括：

　　(1)檢查并調(diào)整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。

　　(2)抵消企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益。

　　(3)抵消子公司因實現(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

　　(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。

　　(5)抵消年初母公司對于子公司股權投資賬戶和子公司所有者權益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認為合并價差;若有少數(shù)股權，還要確認相應部分的少數(shù)股東權益。

　　(6)將合并價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“”長期投資“”薦下。

　　(7)若有少數(shù)股權，在合并工作底稿上確立當年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤，應相應增加少數(shù)股東權益。

　　(8)抵消母、子公司間的應收應付等往來項目。會計電算化條件下，用戶根據(jù)合并會計報表的要求，定義好合并會計報表的有關條件，軟件根據(jù)定義時設計的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計算公式等自動完成合并會計報表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠對某些報表項目進行必要的抵銷處理。

　　合并報表的局限性

　　合并會計報表有局限性表現(xiàn)在：

　　(1)母公司和子公司的債權人對企業(yè)的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經(jīng)濟實體的企業(yè)集團，合并報表所反映的資產(chǎn)不能滿足母、子公司債權人的清償要求。

　　(2)合并會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合并起來，子公司的少數(shù)股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。

　　(3)利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據(jù)，合并會計報表則不能為股東預測和評計報表為據(jù)，合并會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據(jù)。

　　合并會計報表的作用

　　合并會計報表的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：

　　1.合并會計報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。

　　在控股經(jīng)營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的會計報表，分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，這些會計報表并不能夠有效地提供反映整個企業(yè)集團的會計信息。為此，要了解控股公司整體經(jīng)營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制會計報表，以滿足企業(yè)集團管理當局強化對被控股企業(yè)管理的需要。

　　2.合并會計報表有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關系人為粉飾會計報表情況的發(fā)生。

　　控股公司的發(fā)展也帶來了一系列新的問題，一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關系，運用內(nèi)部轉移價格等手段，如低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產(chǎn)品，出于避稅考慮而轉移利潤;再如通過高價對企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)銷售，低價購買其他企業(yè)的原材料，轉移虧損。通過編制合并會計報表，可以將企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵消，使會計報表反映企業(yè)集團客觀真實的財務和經(jīng)營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾會計報表現(xiàn)象的發(fā)生。

　　合并報表的四大雷區(qū)

　　合并報表已成為集團企業(yè)一大難事。尤其在特大型企業(yè)中，如華潤集團、國家開發(fā)投資公司、聯(lián)想控股、吉利控股、方正集團等等特大型企業(yè)。針對合并報表多種紛爭，曾在對外經(jīng)貿(mào)大學執(zhí)教8年，業(yè)界頂尖專家、景華天創(chuàng)公司首席專家--丘創(chuàng)先生曾在2010年提出"合并報表四大'雷區(qū)'"理論，得到企業(yè)管理者、高校專家學者的一致認可。丘創(chuàng)認為，在合并報表執(zhí)行過程中，以下四個方面容易導致合并失敗--

　　1.復雜靜態(tài)股權關系的合并算法處理。

　　2.股權動態(tài)增減下的合并報表處理。

　　3.各類內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的采集和抵銷。

　　4.異構核算系統(tǒng)上的自動數(shù)據(jù)采集。

　　針對四大合并報表"雷區(qū)"，多家公司嘗試提供IT系統(tǒng)解決方案。其中，景華天創(chuàng)自主開發(fā)畢威勝合并報表系統(tǒng)及自動數(shù)據(jù)采集平臺，解決了四大雷區(qū)中的相關問題。并且，該系統(tǒng)在中國風電集團、國信招標集團、上海煙草集團等企業(yè)集團中得以成功實踐。

　　當一家企業(yè)(即控股公司)事實上控制了被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營方針時，前者應當編制合并會計報表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會計報表的范圍。有人認為，若子公司與母公司的經(jīng)營性質(zhì)有很大不同，合并報表意義不大，可不予合并;也有人認為，合并會計報表反映企業(yè)集團整體的經(jīng)營情況，而各成員企業(yè)無論經(jīng)營性質(zhì)差異多大，會計報表均可合并，因此應當將所有子公司納入合并范圍。我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》對此無明確規(guī)定。

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