注冊會計師怎樣遵守職業道德
注冊會計師怎樣遵守職業道德
隨著社會主義在市場經濟的深入發展,注冊會計師在經濟社會生活中發揮的作用日益明顯。職業道德對注冊會計師來說,是一個十分重要的問題。接下來請欣賞學習啦小編給大家網絡收集整理的注冊會計師遵守職業道德。
注冊會計師遵守職業道德
一、職業道德規范的含義
道德是一定社會為了調整人們之間以及個人和社會之間關系所提倡的行為規范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統，以指導或控制自己的行為。職業道德是某一職業組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業行為標準。所謂注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。
注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業管理層編制的財務報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務報表使用人進行決策的依據。所謂財務報表使用人，包括現有和潛在的投資人、債權人以及政府有關部門等所有與企業有關并關心企業的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業管理層編制的財務報表和注冊會計師發表的審計意見，并以此作為決策的基礎。注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質上講，服務的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔了對社會公眾的責任。
為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，在社會公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業道德教育、強化道德意識、提高道德水準。注冊會計師的道德水平如何是關系到整個行業能否生存和發展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業恢復與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。在推進社會主義市場經濟建設中，強調注冊會計師的職業道德，更有其深刻的現實意義和深遠的歷史意義。
二、注冊會計師職業道德規范
從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業道德規范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。
(一)國際會計師聯合會職業道德規范
國際會計師聯合會為了協調國際間職業道德規范，制定和頒布了《職業會計師道德守則》。該守則包括三部分：
第一部分適用于所有職業會計師。職業會計師是指國際會計師聯合會的成員組織的會員，不論其是在公共業務(包括個人執業者、合伙所或公司務)，還是工業部門、商業部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業會計師的職業道德規范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業勝任能力、保密、稅務服務、跨國活動、宣傳等。
第二部分適用于執行公共業務的職業會計師。執行公共業務的職業會計師是指向客戶提供專業服務的合伙人或類似職業人員、執業機構的雇員，不論其專業服務類別(如審計、稅務或咨詢)，以及在執業機構中負有管理職責的職業會計師。適用于執行公共業務的職業會計師的職業道德規范包括鑒證業務的獨立性、專業勝任能力以及與利用非會計師有關的責任、收費和傭金、與公共會計師業務不相容的活動、客戶的資金、與其他執行公共業務的職業會計師的關系、廣告與招攬。
第三部分適用于受雇的職業會計師，適當時也可適用于執行公共業務的職業會計師。受雇的職業會計師，是指受雇于工業、商業、公共或教育部門的職業會計師。適用于受雇的職業會計師的職業道德規范包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業勝任能力、信息的表述等。
(二)美國注冊會計師協會職業道德規范
美國注冊會計師協會專門設立了職業道德部，負責職業道德規范的制定和發布。美國注冊會計師協會的職業道德規范由職業道德原則、行為規則、行為規則解釋和道德裁決四部分組成。
1.職業道德原則。職業道德原則是對注冊會計師應當具備的品質做出的一般性規定，包括責任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應有的謹慎、服務的范圍和性質。職業道德原則表明了注冊會計師承擔的責任，也反映了職業道德的基本信條。這些原則要求，即使犧牲個人利益也要履行職業責任，堅持正確的行為。
2.行為規則。美國注冊會計師協會的章程要求，會員應當遵守《職業道德守則》中的規則，并對偏離規則的行為做出合理的解釋。如果說職業道德原則是注冊會計師的理想行為，則行為規則就是注冊會計師行為的最低標準，具有強制性。
3.行為規則解釋。由于經常有會員就某一具體規則提出問題，因而有必要對行為規則做出公開的解釋。美國注冊會計師協會職業道德部成立了一個主要由執行公共業務的執行人員組成的委員會，由委員會對行為規則做出結解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業界征求意見，雖然解釋不具有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當理由。
4.道德裁決。道德裁決是美國注冊會計師協會職業道德部執行委員會根據一些具體的實際情況做出的解釋，也是行為規則及其解釋在具體情況和案件中的應用。同行為規則解釋一樣，道德裁決不具有強制性，但要求會員說明任何背離的理由。
(二)中國注冊會計師協會職業道德規范
中國注冊會計師協會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業道德規范建設。1992年發布了《中國注冊會計師職業道德守則(試行)》;1996年12月26日，經財政部批準，發布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》;2002年6月25日，為解決注冊會計師職業中違反職業道德的現象，發布了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，于2002年7月1日起施行。
《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計準則等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。具體要求包括獨立性、專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務，以及廣告、業務招攬和宣傳等。
注冊會計師職業道德的基本原則
注冊會計師為實現執業目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為，技術準則。
一、獨立、客觀、公正
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。
(一)獨立
獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢?較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協會。美國注冊會計師協會在1947年發布的《審計暫行標準》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。” 傳統觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協會在職業行為守則中要求：“在公共業務領域中的會員(執業注冊會計師)，在提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。”國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師(執業注冊會計師)保持實質上的獨立和形式上的獨立。根據國內外有關文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”
(二)客觀
注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現出其客觀性。在在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應當充分考慮以下因素：
1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。
2. 在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現合理性。
3. 應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關系。
4. 注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則。
5. 注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。
(三)公正
注冊會計師提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。
二、專業勝任能力和應有關注
(一)專業勝任能力
注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求注冊會計師具有專業知識、技能或經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。資本市場的發展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發展機會。進入注冊會計師職業的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開始執業生涯，但必須具備相當的教育程度和一定的能力。為何要把專業勝任能力提高到道德層次?這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執業證書，就表明在該領域具備了一定的知識，但能否保持專業勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中之一。
(二)應有關注
注冊會計師提供專業服務時，應當保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，并且隨著業務、法規和技術的不斷發展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業服務。應有的關注是指專業人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。在審計過程中，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用其專業知識、技能和經驗，獲取和客觀評價審計證據。
三、保密
注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎上。因此，注冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業秘密。一旦商業秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規定，在公眾領域執業的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
四、職業行為
注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。
(一)對社會公眾的責任
注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業的一個顯著標志是對對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。注冊會計師作為一個肩負重大社會責任的行業，應以維護社會公眾利益為根本目標。
(二)對客戶的責任
注冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對對客戶承擔著特殊的責任，包括：
1. 注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務 。
2. 注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。
3. 注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
4. 除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。
(三)對同行的責任
對同行的責任是指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師相互關系中所應遵循的道德標準，包括：
1. 注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。
2. 注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3. 會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。
4. 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。
(四)其他責任
能否爭取到業務、擁有較多的客戶，關系到一家會計師事務所的生存和發展。因而在業務承接環節也最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此，注冊會計師應當維護職業形象，不得有損害職業形象的行為，包括：
1. 注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。
2. 注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。
3.注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。
4. 注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。
5. 會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。
五、技術準則
注冊會計師應當遵守相關的技術準則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內提供優質服務;在執行審計時，還應當遵守獨立性要求。注冊會計師應當遵守以下技術準則：(1)中國注冊會計師執業準則;(2)企業會計準則;(3)與執業相關的其他法律、法規和規章。
注冊會計師的專業勝任能力
一、專業勝任能力的兩個階段
注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師行業的要求。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業知識或經驗。
專業勝任能力可分為兩個獨立的階段：
一是專業勝任能力的獲取。獲取專業勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業相關學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論是否有明確規定，一般都要求有一段時間的工作經驗，這是培養注冊會計師的一般模式。
二是專業勝任能力的保持。保持專業勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業，包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規的要求。為保持專業服務符合有關規定，會計師事務所應當引入質量控制政策和制度。
二、利用其他專家的工作
注冊會計師不應提供本不能勝任的專業服務，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果注冊會計師沒有能力提供專業服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。
在這種情況下，雖然注冊會計師依賴專家的技術能力，但不能自動假定這些專家了解道德要求。既然注冊會計師對專業服務負有最終責任，就應當確保道德行為的要求得到遵守。
當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監督和指導的程度取決于參與的人員及業務的性質。這些監督和指導可能包括：
(1)要求這些人員閱讀適當的道德規范;
(2)要求這些人員對道德規范的理解提供書面確認;
(3)在出現潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當的道德行為不能得到遵守或保證，那么注冊會計師就不能接受業務。如果業務已經開始執行，則應予以終止。
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