金融審計論文參考范文(2)

　　金融審計論文參考范文篇2

　　淺析金融危機下的審計風險防范

　　[摘要]金融危機環境下，企業經營面臨許多新的不利因素，注冊會計師要高度重視企業經營環境變化可能導致的審計風險，加強審計質量控制和執業風險管理，防止企業經營風險轉化為審計風險。審計風險防范應關注企業的持續經營風險、環境影響風險和由舞弊導致的重大錯報風險三個方面。

　　[關鍵詞]金融危機：審計：持續經營：舞弊：風險

　　百年不遇的金融危機給世界經濟造成巨大危害，給企業也帶來了深刻的影響，企業當前經營面臨許多新的不利因素。在這一經濟環境下，注冊會計師要高度重視企業經營環境變化可能導致的審計風險，加強審計質量控制和執業風險管理，防止企業經營風險轉化為審計風險。

　　一、密切關注被審計單位的持續經營風險

　　持續經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。

　　金融危機影響蔓延到全球經濟的每一個角落，作為審計對象的企業，不論是本地企業還是外資企業都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產品需求的減少和融資難度的加大，會使企業的經營面臨前所未有的困難。同時，由于金融危機的發展速度與影響程度均大大超出人們的預期，危機究竟會持續多久以及以何種方式結束尚不得而知，這就給企業未來的經營增添了很大的不確定性。在這樣的經濟環境下，對于持續經營假設的審計顯得格外重要，其存在的風險也較金融危機沒有爆發時明顯加大。

　　被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。重大疑慮事項是整個持續經營審計證據中重要的判斷證據。如果注冊會計師沒有獲得有關重大疑慮事項的信息，就不可能確認被審計單位的持續經營能力是否存在不確定性，更不可能對持續經營不確定性發表審計意見。在金融危機的現行環境下，注冊會計師應關注的企業重大疑慮事項包括以下幾個方面：

　　(一)財務方面

　　(1)到期債務清償以及債務展期

　　金融市場疲軟帶來的融資方面影響。作為企業融資的集中陣營一一銀行，在此次的危機影響下，呈現銀根緊縮的狀態，在一定程度上影響了企業的融資。據悉，2008年6月以來廠商普遍感到融資環境逐漸惡化。銀行不僅提高了融資標準和成本，而且融資額度也隨之降低不少。

　　本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導致企業融資困難的加大。如果被審計企業在資產負債表日未來12個月內有重大的債務到期，則必須執行必要的審計程序確保企業有足夠的現金清償債務，例如檢查被審計企業現金流預算等。如果企業有意向對于未來到期債務進行展期，則注冊會計師務必取得充分的審計證據，例如債權人的書面確認，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權人具有收縮銀根降低資金風險的傾向，因此很有可能不同意進行展期。

　　融資困難具體地對企業還會造成以下兩個方面的影響：其一，對外的影響，對產品的市場推廣、新產品開發、企業的品牌宣傳上帶來了影響。最近，五谷道場宣布破產了，雖然很大的原因上是由于該企業本身的擴張太快而導致了資不抵債，但是，據行業相關專業人士稱，該企業只是需要1億的資金周轉就能轉敗為勝，可見，融資對于企業特別是中小企業的重要性。其二，對內的影響，對員工的薪資及福利都帶來了深刻的影響。最近一段時間由于金融危機引發的企業裁員風潮很是旺盛，能否持續經營成為擺在企業面前的大問題。

　　(2)被審計企業母公司提供資金支持。如果被審計企業已經存在財務困難，但管理層預期未來母公司會提供必要的資金支持(例如借款或增資等)而確保企業可以正常經營。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環境下，母公司的經營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務支持。可以通過審閱母公司財務報表以及與母公司審計師進行溝通等方法，評估母公司提供財務支持的能力。

　　(3)對外提供重大擔保。如果被審計企業存在對外提供重大擔保的情況，則注冊會計師需要格外關注被擔保方的財務狀況，特別當擔保為連帶責任擔保時，被擔保方財務狀況惡化而無力清償債務時，作為連帶方的被審計企業持續經營存在重大不確定因素。

　　(4)出售重要資產。金融危機導致大量企業的生產萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業常常會采取出售資產的方式取得資金以渡過難關。

　　如果被審計企業在財務報表期內或期后存在重大的資產處置事項，則應當評估被處置資產對于企業正常經營的影響，如果處置資產屬于企業正常經營必不可少的設備或技術，則考慮是否可能重新取得替代資產，這些因素都將直接影響被審計企業的持續經營。

　　固定資產的折舊年限也是注冊會計師關注的重點。在危機下，企業采取緩解現金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產，因此審計中應特別關注被審計單位關于處置固定資產的計劃，并考慮其對固定資產折舊年限的影響。

　　(二)經營方面

　　在愈演愈烈的金融危機下，原材料成本上升，物價也隨之上升，消費者的購買能力也大大地下降了。金融危機還將影響受眾心理，消費者會控制消費欲望，縮減一些消費開支，同時，也會降低對新產品的信息敏感度和關注度，從而影響企業產品的銷售和新產品的開發速度，導致了企業生產力的下降，嚴重阻礙了企業的生存和發展。企業持續經營在危機下，產品需求的減少、原材料供應的匱乏以及融資難度的加大無不使企業的經營面臨前所未有的閑難。