對“小微企業”的理解與稅收優惠政策梳理
對“小微企業”的理解與稅收優惠政策梳理是什么?今天小編為大家整理分享相關資料給大家，歡迎閱讀，僅供參考。
對“小微企業”的理解與稅收優惠政策梳理
在稅收概念上，人們習慣將“小型微利企業”與“小型微型企業”統稱為“小微企業”。這對于初學財務稅收的人員來講，可能因一字之差而混淆理解，認為兩者同出一轍并無區別。為了區分兩類企業的不同，防止企業誤用稅收優惠政策，筆者對相關政策進行了梳理。
一、“小型微利企業”與“小型微型企業”的區別
(一)“小型微利企業”的界定
小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，《企業所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
1.工業企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;
2.其他企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
對于上述“從業人數”和“資產總額”的理解可以根據《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號，以下簡稱“251號文”)第二條規定：小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。另外，《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號，以下簡稱“69號文”)也進一步明確，從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定。月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。如果年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
(二)“小型微型企業”的界定
小型微型企業是小型企業與微型企業的簡稱。根據《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號，以下簡稱“300號文”)規定，以企業營業收入、從業人員和資產總額的規模為劃分依據，將不同行業企業劃分為大型企業、中型企業、小型企業和微型企業四類。以工業企業為例，小型工業企業是指從業人員20人及以上、300人以下，且營業收入300萬元及以上、2000萬元以下;微型工業企業是指從業人員20人以下或營業收入300萬元以下。另外，個體工商戶和本規定以外的行業，參照上述規定進行劃分類型區別。
從上所述，“小型微利企業”與“小型微型企業”名稱盡管相似，但卻分屬于不同的范疇。那么，符合“小型微利企業”企業所得稅優惠政策條件的，應當具備以下三個要素：
1.標準評定。主要包括：年度應納稅所得額、從業人數和資產總額三項指標均在“小型微利企業”標準范圍內進行評定。
2.納稅義務。“小型微利企業”全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務。
3.經營范圍。在境內依法設立從事國家非限制和禁止行業。
如例，某工業企業擁有員工100人，2013年取得銷售收入1500萬元，符合300號文所定義的小型企業標準。但若該企業要享受“小型微利企業”企業所得稅20%的照顧性稅率，應當具備居民企業、年度應納稅所得額低于30萬元以及資產總額不超過3000萬元的基本條件。
二、“小型微利企業”稅收優惠政策
“小型微利企業”稅收優惠政策主要集中于企業所得稅。企業所得稅法為“小型微利企業”提供了實體法上的優惠與管理程序上的便利。
(一)低稅率優惠。企業所得稅法為小型微利企業特設了一檔照顧性稅率，即符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
(二)所得稅減計優惠。根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕第117號)規定，從2012年1月1日至2015年12月31日，年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業還可以享受所得減按50%計入應納稅所得額的稅收優惠。隨后出臺的《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號，以下簡稱“34號文”)進一步對“小型微利企業”相關優惠政策進行明確，將年應納稅所得額低于6萬元(含)提升到了10萬元(含)，并且優惠期限延長至2016年12月31日。
(三)核定征收企業優惠。根據69號文規定，“小型微利企業”的稅收優惠適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業。即將實行核定征收的“小型微利企業”排除在外，帶來了企業稅收優惠不均的爭議。對此，2014年新出臺的《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(2014年第23號公告，以下簡稱“23號公告”)規定進行補充，明確“采取查賬征收和核定征收方式的企業均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策”，將因征管方式不同而帶來的稅收差異做了調整，體現出稅收政策的中性原則。
(四)管理程序更簡便。根據251號文規定，“小型微利企業”若要享受低稅率稅收優惠，“在當年首次預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供企業上年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。”那么，23號公告規定，符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準。另外，在報送年度企業所得稅納稅申報表時，只需將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案即可。該文件簡化了管理程序將行政審批改為備案，降低了小型微利企業的辦稅成本，提高了納稅遵從度，充分體現了稅務機關提高公共管理服務質量的重要性。
三、“小型微型企業”稅收優惠政策
“小型微型企業”如果符合“小型微利企業”定義及條件的，也可以享受企業所得稅的稅收優惠，除此之外還能享受增值稅、營業稅和印花稅等稅收優惠政策。
(一)增值稅和營業稅優惠政策
在增值稅法和營業稅法中“小型微型企業”具體分為單位(主要指企業)和個人兩類情況。增值稅和營業稅中的單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人是指個體工商戶和其他個人。由于其他個人不屬于企業范疇，故這里的個人就是指個體工商戶。
1.單位享受優惠政策。根據《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅〔2013〕52號，以下簡稱“52號文”)規定：進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅;對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。《財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號，以下簡稱“71號文”)規定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數，下同)至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。另外，《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2013〕49號)補充規定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中，季度銷售額或營業額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業或非企業性單位，可按照規定，暫免征收增值稅或營業稅。
上述三個文件中能夠享受暫免征稅優惠的主體是單位，包括合伙企業和獨資企業，但不包括個體工商戶。如果是增值稅納稅人，還必須具有小規模納稅人的身份。
2.個人享受優惠政策。根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條和《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，增值稅(營業稅)起征點的適用范圍限于個人，主要包括個體工商戶和其他個人兩類情況。為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求，2011年出臺的《財政部國家稅務總局關于修改<</font>中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<</font>中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>的決定》(中華人民共和國財政部令第65號，以下簡稱“65號令”)對上述兩個文件的部分條款進行了修訂，分別提高增值稅和營業稅按期納稅和按次納稅的起征點。一是增值稅。銷售貨物的為月銷售額5000元～20000元;銷售應稅勞務的為月銷售額5000元～20000元;按次納稅的為每次(日)銷售額300元～500元。二是營業稅。按期納稅的為月營業額5000元～20000元;按次納稅的為每次(日)營業額300元～500元。
從上看到，65號令出臺的目的主要是扶持小型微型企業發展，優惠政策的受益對象只能是符合工信部劃分標準的小型和微型個體工商戶兩種情況。所以，單位和其他個人不在政策享受范圍之內。
3.單位與個人適用政策的區分
52號文和71號文主要適用于符合小型微型企業標準的單位，它的主體是單位并非個人，而65號令的標準是符合小型微型企業標準的個體工商戶。目前來看，對符合小型微型企業標準的單位的流轉稅稅收優惠力度更大一些，但相信不久對符合小型微型企業標準的個體工商戶的稅收優惠程度也會進一步提高，與前者保持一致，彰顯稅收中性和公平。
(二)印花稅稅收優惠
根據《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)規定，經國務院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，促進小型、微型企業發展，上述小型微型企業的認定，按照300號文件的有關規定執行，而《印花稅暫行條例》(國務院令〔1988〕第11號)第一條規定：在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。由此，符合小型微型企業標準的企業和個體工商戶在接受金融機構貸款時所簽訂的借款合同時，免貼印花稅票。
(三)其他稅收優惠
針對小型微型企業中特定群體的特殊情況，國家還出臺了諸多稅收優惠政策。如《財政部國家稅務總局關于延長農村金融機構營業稅政策執行期限的通知》(財稅〔2011〕101號)規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅。《財政部工業和信息化部海關總署國家稅務總局關于國家中小企業公共技術服務示范平臺適用科技開發用品進口稅收政策的通知》(財關稅〔2011〕71號)規定，將符合條件的國家中小企業公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策范圍，滿足特定條件的予以免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。《財政部國家稅務總局關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)規定，對持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%。
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