匯算清繳調整事項是什么(2)
4、問：企業雇用實習生發生的費用可以在企業所得稅前扣除嗎?
答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告[2012]第15號)規定，一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
因此，企業雇用實習生發生的費用應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。
5、問：我司有發票超過認證期限，無法認證，賬務處理要作為進項稅額轉出，可以作為“主營業務成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
因此，上述已經超過認證期限的進項稅額計入成本，只要屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，就允許在計算應納稅所得額時扣除。
6、問：我公司員工在工作期間工傷，由于是新來的員工公司尚未繳交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性補助費57435元，請問這筆支出我公司可以在今年做所得稅稅前列支嗎?
答：根據《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)三、關于職工福利費扣除問題，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
根據上述規定，企業實際負擔的工傷補助支出，應該在福利費中列支。
7、問：我公司將進行資產重組，要將公司部分貨車和勞力轉移到一家新設立的物流公司，請問需要開發票嗎?轉入新公司的貨車可否折舊，折舊費用能否稅前扣除?
答：根據《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]13號)規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。因此，不能開具增值稅發票。
另如企業重組適用一般性稅務處理，據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 第五十九條，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。因此，企業按照規定計提的折舊，可在企業所得稅稅前扣除。
8、問：請問企業固定資產均未采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，固定資產加速折舊統計表還需申報嗎?需申報的話是否零申報?
答：若你司未根據財稅〔2014〕75號 和國家稅務總局公告(2014)64號規定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除優惠政策，《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》不需要填報。
9、問：2014年購進的小于5000元的固定資產，公司賬上一次性稅前列支，看文件說要報備，具體怎么報備呢?
答：根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告(2014)64號)第七條規定，企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據(購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明)等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。
因此，你司應在企業所得稅預繳申報時，報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》，于企業年度納稅申報前向主管稅務機關提交《企業所得稅優惠事項備案表》及相關資料辦理備案登記。辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時辦結
10、問：“企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除”是指所有企業都可以嗎? 那原來已經計提折舊的固定資產可以一次性扣除嗎?
答：(1)根據《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，“企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除”是指所有企業。
(2)根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2014]64號)第三條，企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。
因此，原來已經計提折舊的固定資產其折余價值部分可以一次性扣除。
匯算清繳后，三種情形需要補充申報
2015年所得稅匯算清繳工作已經結束了，但有的人發現，由于納稅人對稅法的不了解等認識上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風險，需要按規定補充申報。具體情況主要表現在以下3個方面。
各種預提費用未支付也未調整
這種情形主要在“預提費用”“其他應付款”“長期應付款”和“應付利息”等負債類科目貸方余額中體現。
比如：A公司2012年開業，2016年5月15日，申報2015年應納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規定的小型微利企業條件，所以，申報當年所得稅為4.55萬元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司財務人員卻發現，2015年12月，預提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應的有效憑證。那么，A公司應該如何進行所得稅處理?
根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅收總局公告2011年第34號)第六條“關于企業提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費用在所得稅前扣除，應調增應納稅所得額30萬元。這樣，A公司應申報2015年所得稅14萬元[(26+30)×25%]，應補繳企業所得稅9.45萬元，需要按規定補充申報。
匯繳年度工資、薪金未實際支付也未調整
這種情形主要在“應付職工薪酬”和“其他應付款”等負債類科目貸方余額中體現。薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。但根據國家稅務總局2011年第34號公告規定，在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應申報2015年所得稅65萬元[(200+60)×25%]，應補繳企業所得稅15萬元(60×25%)，需要按規定補充申報。
估價的材料和庫存商品未取得發票也未調整
這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產類科目借方余額中體現。
比如：C公司2016年5月30日，申報2015年應納稅所得額1200萬元，申報當年所得稅為300萬元(1200×25%)。然而，最近公司財務人員卻發現，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規定時間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發票。那么，對此C公司應該如何進行涉稅處理?
《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第六條“關于企業提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費用，在所得稅前扣除。
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